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浅析税务稽查执法风险问题 随着我国社会主义市场经济的发展和法制化的进程，社会主义税收事业也进入了一个崭新的发展时期。这一时期，社会各界关注税收的程度在提高，纳税人的税收法制观念也随之不断提高，税务干部的执法行为时刻在接受着多层次的监督和制约。税务稽查因其监督、审查、处理职能，成为支撑税收职能实现的重要组成部分，为了税务稽查安全、高效运转，进而促进稽查职能的发挥，对税务稽查风险问题进行探讨和研究，是十分必要的。 一、税务稽查执法风险日益加大 税务稽查的工作性质决定了其风险是税务执法风险中最高的。税务稽查是税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审查、监督和处理的一种行政执法活动。稽查的工作性质使税务稽查处于风头浪尖，由于权力的相对扩大与集中，其责任和受监督力度相应扩大、集中，风险也随之加大。在一级稽查的大局势下，税务稽查对检查对象的违法行为要做出具有最终概括性的结论，对征管部门要进行评价，有时更承担了部分内部监察的职能，征纳双方的矛盾最后都集中在了稽查上，导致来源于内部外部的风险兼而有之。税务稽查是审查、监督和处理的一体化行政执法行为，不仅要做出行政决定，还要给违法行为定性，达到标准必须向公安机关移交，《刑法》第402条设定的徇私舞弊不移交刑事案件罪，根据税务工作中的具体情况，只有稽查环节与之紧密相连。 二、税务稽查执法风险的分类及内容 （一）税务稽查执法风险不但表现形式多样，而且分布广泛，贯穿于税务稽查的选案、实施、审理、执行等四个环节。 1、选案环节。第一，违法选案。现在大多数稽查单位还是主要依靠人工选案。人工选案缺乏一套客观、科学的选案指标，完全依赖于选案人员的个人经验和知识水平，带有较强的主观随意性。如果选案人员个人经验和知识水平有限，势必会影响选案的准确性。人工选案还容易产生掺杂人情私利的选案行为。此外，税务稽查部门在确定稽查的范围和频率时也有较大的自由度，容易滥用手中的选案权，任意扩大检查范围和检查频率；第二，案件泄密。案件信息特别是举报案件信息属于应进行保密的信息。如果举报人、被举报企业的基本资料和违法事实等重要信息没有从源头做好保密措施被泄露出来，就容易出现稽查人员以举报信息进行谋取私利的违法行为，不仅会使稽查实施环节陷入被动，还可能会因未能保护举报人而引发举报人的诉讼；第三，侵犯举报人合法权益。在实际工作中，许多稽查单位未能依法保障举报人的权利，为举报人举报提供便利，容易发生因为举报受理权限不明晰导致举报人难以举报、举报后交办转办流程不明晰而无法及时将核查情况及时反馈给举报人、对举报属实检举有功的纳税人未及时发放奖金等侵犯举报人合法权益的情形。 2、实施环节。第一，程序违法。虽然《税务稽查工作规程》对稽查实施环节的程序有明确规定，但是在实际工作中并未得到严格的遵守。例如，经常发生稽查人员在未开具《税务稽查通知书》的情况下就擅自到企业检查的情况，或者在企业未签收《税务稽查通知书》的情况下就实施调账检查等违反稽查工作程序的行为；第二，滥用检查权。调查取证阶段，稽查人员经常会遇到被查对象不配合检查，甚至拒绝接受检查的情况。税法只赋予了稽查人员索取纳税资料权，此时如果税务稽查人员采取强制措施，将有可能构成滥用职权罪。特别是当纳税人的生产、经营场所和货物存放地与住所一致时，能否进行必要的检查，相关法律并无规定，此时若检查权行使不当，将构成非法搜查罪。再如询问中，为取得证据对当事人进行引、诱、逼供，侵犯了当事人的人身权利，容易构成滥用职权罪。甚至有通过限制当事人的人身自由来取得证据的，构成了非法拘禁罪；第三，玩忽职守徇私舞弊。稽查实施环节存在一些不完善的监督漏洞，未能限制稽查人员的权力，较易引发稽查人员玩忽职守徇私舞弊。首先，在检查内容上，由于缺乏相关约束机制（如没有规定必查项目和检查程序、稽查人员对提交审理的证据资料有取舍权等），使稽查人员在检查内容上有较大的选择自由度，这就可能导致稽查人员以稽查时限太紧、取证难等为由抓大放小而未查深查透，或者干脆为谋私情私利避重就轻而对重大违法行为视而不见；其次，由于缺乏内部案件讨论和问询机制，对于政策上模棱两可的问题，稽查人员在无法得到上级或者税政法规部门明确的情况下，往往擅自决定对违法事实不进行处理或不提交审理环节；第四，泄露国家机密、商业秘密和个人隐私。在对一些涉及国家机密的特殊纳税人，如军工部门、军工企业、金融保险部门进行检查时，稍不注意就容易引起过失泄露国家机密。在检查上市公司时，如涉及并购交易、高级管理人员的变动情况、重要合同的订立、重大诉讼案件等可能对股价产生重大影响的信息，稽查人员应对内幕信息保密，同时不能利用该信息进行交易，否则有可能被追究刑事责任。在对一般企业的检查中，稽查人员对于检查中获取的秘密信息（客户