第三章 增值税会计课件3.pptVIP

增值税会计 内容大纲： 增值税应该设置的帐户 一般纳税人进项税 一般纳税人的进项转出 一般纳税人的销项税 一般纳税人的应交税费 小规模纳税人的增值税 一、增值税会计帐户的设置 （一）一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。 应交税费——应交增值税 贷方余额表示尚未缴纳的增值税。 借方余额表示企业尚未抵扣的或者多缴纳的增值税。 帐户结构：采用多栏式明细帐，下设“三级明细专栏” 1、借方专栏：（共3项） （1）进项税额：购进货物/接受应税劳务而支付的准予抵扣的税额。 （2）已交税金：记录已经缴纳的增值税。 本期实际缴纳，蓝字登记； 退回多交的增值税， 红字登记。 （3）出口抵减内销产品应纳税额：记录采用“免、抵、退”办法的企业按规定的退税率计算的出口应抵减内销产品的应纳税额。 2、贷方专栏 （1）销项税额 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。 （2）出口退税 记录企业出口货物办妥相关手续后，向税务机构申报办理的出口退税额。 包括：向税务机构收取的退税额 以及 出口抵内销产品应纳税额两部分金额。 （3）进项税额转出 记录企业购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失及非生产使用原因，不能从销项税中抵扣，按规定转出，计入相关费用成本的增值税税额。 （二）小规模纳税人的帐户设置 采用简易办法征税，不得抵扣进项税额，只设置“应交税费——应交增值税” 的三栏式帐户。 借：登记实际缴纳的增值税； 贷：登记应交未交的增值税； 借方余额，反映企业多交的增值税，贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。 二、一般纳税人购进货物的会计核算 具体做法是： （一）国内采购（含采购货物和购建固定资产） 借： 原材料/物资采购 固定资产（特殊除外） 在建工程（需要安装的，安装费计入固定资产成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：现金/银行存款/应付帐款（资产或负债） 对于构建固定资产的，购买固定资产的增值税专业发票上的进项税是可以抵扣的，购买固定资产的运费发票经过交叉稽核对比无误以后也可以抵扣。 1、工业企业会计处理 【例】天华工厂3月6日收到购买光明工厂丙材料的发票以及代垫运费的运输发票，其中，丙材料的数量为5 000千克，11元/千克，支付运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，材料尚在运输的途中，天华工厂已开出银行承兑汇票。 材料款=5000×11=55000元 材料进项税额=55000×17%=9350元 运费可以抵扣的进项税=500×7%=35 在途物资的成本=55000+650—35=55615 借：在途物资（光明工厂） 55 615 应交税费─ 应交增值税（进项税额）9 385 贷：应付票据 65 000 2．商业企业的会计处理 “商品进销差价”账户 是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利十销项税额）的专门账户。 借方反映取得商品进价大于零售价的差额，月终分摊的商品进销差价和库存商品售价调整时调低售价的差额； 贷方反映企业购进商品的零售价大于其进价的差额和库存商品售价调整时调高售价的差额； 贷方余额反映库存商品进价小于售价的差额，借方余额则反映库存商品进价大于售价的差额； 正常情况下应为贷方余额。 （1）企业付款时： 借：材料采购──××无线电厂 150 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 25 500 贷：银行存款 175 500 （2）商品验收入库时： 计算其零售价=1560×150=234000元（含税价） 借：库存商品──××DVD 234 000 贷：材料采购──××无线电厂 150 00 商品进销差价 84 000 3、购进免税农产品及废旧物资 一般来说，购进免税产品是不能抵扣的，但是购进免税农产品可以计算抵扣进项税额。 （1）支付款项时： 借：物资采购/材料采购 （买价） 贷：应付账款/应付票据/银行存款（按实际支付的购买价格） （2）材料入库时： 借：库存商品/原材料