债务重组(债务重组会计处理).ppt

引例 A公司向B公司购买一台设备，价值20万元，款项未付。至约定付款日，由于A公司经营困难，双方协商： （1）A公司立即用银行存款19万支付 （2）A公司用价值20万元的库存商品进行偿还 （3）A公司可以在未来两年内偿还，年利息为银行同类贷款利息。 【例1单选题】甲企业2001年4月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2001年5月1日。 甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。 甲企业于2001年5月10日将设备运抵乙企业， 2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为（ ）。 A．2001年5月20日 B．2001年5月10日 C．2001年12月31日 D．2001年4月1日 答案：A 【例2多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（　）。 A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 答案：ABD 【例3多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（　）。A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 答案：ACD （2）乙公司的账务处理： 借：固定资产——××设备　　　　　　　 850 000　应交税费——应交增值税（进项税额） 144 500 　营业外支出——债务重组损失 　　　　105 500 　贷：应收账款——甲公司　 　　　　　 　1 100 000 二、债务转为资本 1.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。 2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具计量的规定处理。 享有股权的公允价值应确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认为债务重组损失。 二、债务转为资本 债务人 计算债务重组收益 重组债务的账面价值 减：股份的公允价值总额 营业外收入----债务重组收益 计算资本溢价 股份的公允价值总额 减：股本（或者实收资本） （股份的面值总额） 资本公积----股本溢价或资本溢价 债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益（管理费用）。 二、债务转为资本 债务人 借：应付账款[重组债务账面价值] 贷：实收资本[债权人放弃债权享有股权份额] 或 股本[债权人放弃债权而享有股份面值总额] 资本公积[资本或股本溢价] 营业外收入——债务重组利得 二、债务转为资本 债权人 借：交易性金融资产[股权的公允价值] /投资收益[相关税费] 可供出售金融资产 [股权的公允价值+相关税费] 长期股权投资[股权的公允价值+相关税费] 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 银行存款[相关税费] （资产减值损失 [冲回多提坏账，无营业外支出]） 【例9多选题】以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下会计处理方法正确的有（）。 　　A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为股本或实收资本 　　B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为债务重组损益 　　C.债务人应将债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得 　　D.债权人应当将享有股份的公允价值与债权的账面余额的差额作为投资损失 　　E.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资成本 CE 【例10】甲公司应付乙公司账款为120 000元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人甲公司以普通股10 000股清偿债务，每股面值1元，股票每