浅谈保险无赔款优待的会计处理09.9.doc

浅谈保险无赔款优待的会计处理 [摘要]本文就新企业会计准则中保险业无赔款优待的会计和税务处理问题进行深入的探讨，完善了无赔款优待的会计和税务处理，使之更加完整。 [关键词]无赔款优待 会计处理 税务处理 无赔款优待，是指投保车辆在一年保险期间内没有发生赔款，则被保险人在续保时可享受无赔款减收保险费优待，优待金额为本年度续保险种应交保险费的10%。如果被保险人投保车辆不止一辆，无赔款优待分别按单个车辆计算。 一、参保时的账务处理 参加财产保险的企业在参保时为本年度的会计处理为：生产车辆，借：制造费用——财产保险，贷：银行存款；管理部门的车辆，借：管理费用——财产保险，贷：银行存款。如是跨年度的，会计处理为：借：长期待摊费用——财产保险，贷：银行存款，在实际受保年份按月分摊，对应账务处理为：借：管理费用/制造费用——财产保险，贷：长期待摊费用——财产保险。 例1：甲企业2008年1月5日为其单位的车辆购买了2008年度的财产保险，管理部门用车投保金额为50 000元，生产用车投保金额为150 000元，参保时保险公司与企业签有无赔款优待协议，在此期间甲企业车辆无转让行为发生。 甲企业投保时的账务处理为： 借：管理费用——财产保险 50 000 制造费用——财产保险 150 000 贷：银行存款 200 000 二、目前享受优待时的账务和税务处理 会计处理： 收到无赔款优待退款时： 借：银行存款 *** 贷：管理费用——财产保险 *** 制造费用——财产保险 *** 保费减免时： 借：管理费用——财产保险 *** 制造费用——财产保险 *** 贷：银行存款 *** 税务处理： 以上两种情形都计入所得，征纳企业所得税。但企业没有全面考虑到入账时间和纳税的时间差异。 三、享受时正确的账务处理 企业会计准则操作实务（2007年起执行）规定，“营业外收入“科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。企业获得保险公司赔偿的会计处理为：借：银行存款，贷：其他应收款——保险公司，营业外收入。 我们再来看无赔款优待，企业享受了无赔款优待相对与正常参保企业来说是一种利益所得或是一种奖金利得，企业对这种所该如何进行账务处理。笔者认为当企业享受的是保费减免的优惠时，其账务处理为：借：制造费用——财产保险，贷：银行存款；管理部门的车辆，借：管理费用——财产保险，贷：银行存款，其入账金额应按照实际支付的金额；当企业享受的是优待退款时，其账务处理应该是：借：银行存款/库存现金，贷：营业外收入，最为符合准则的要求（此时就将无赔款优待视为了一种奖金或与营业无关的利得进行了处理）。 所以笔者认为目前有些企业的做法是冲减其保费支出，作出：“借：银行存款/库存现金，贷：制造费用/管理费用——财产保险”的账务处理，笔者认为不根据享受的时间进行正确的处理有作假嫌疑。因为，如果收到的优待退款是在2008年，进行这种账务处理方法尚可，但如果收到的优待退款是在2009年，这种账务处理方法就不合理。 例2：承上例，2008年由于企业司机接受了一次交通法规的教育，以致全年没有一起车辆交通和其他事故，2008年期间甲企业新增车辆，保险公司应约给予无赔款优待的优惠。优惠情形及账务处理如下： （1）保险公司给予甲公司2009年度车辆财产保险费用的减免，账务处理为：①2008年甲企业不做账务处理；②2009年甲企业根据实际缴纳的金额进行账务处理。 根据无赔款优待协议规定，2009年甲企业交纳的保费金额为本年度续保险种应交保险费的（1-10%），账务处理为： 借：管理费用——财产保险 45 000 制造费用——财产保险 135 000 贷：银行存款 180 000 （2）保险公司经核准后，在2008年底给予甲公司规定金额的无赔款优待款，金额为：200 000×10%=20 000元（其中：管理部门5 000元，生产部门15 000元），账务处理为： 借：银行存款 20