第9章 销售与收款循环审计.pptVIP

第9章 销售与收款循环审计 9.1 销售与收款循环的特性 9.1.1 销售与收款循款中的主要业务活动 9.1.2销售与收款循环的主要凭证、记录和测试类型 1、主要凭证和记录 顾客订单、销货单、发运单、销货发票、商品价目表、主营业务收入明细账、贷项通知单、销货退回及折让明细账、汇款通知书、现金和银行存款日记账、坏账审批表、应收账款明细账、顾客对账单 2、测试类型 涉及到控制测试、交易的实质性测试、实质性分析程序、余额的细节测试 销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录： 9.2.1 销售业务的内部控制及控制测试 1）适当的职责分离 销售、发货、收款三项业务部门(或岗位)分别设立。 谈判人员和订立合同的人员相分离 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员相分离 主营业务收入明细账和应收账款明细账由不同人员登记 记账人员和收款人员相分离 信用管理岗位与销售业务岗位应分设。 注册会计师通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。 2）正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： （1）在销售发生之前，赊销已经正确审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 通过检查凭证，了解上述四个关键点是否经过审批，测试授权审批的内部控制。 3）凭证和记录控制 ①充分的凭证和记录 种类齐全、设计充分。如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况 。 ②凭证的预先连续编号 可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。 需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。 具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 4）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。 注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。 5）内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录： （1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。 （2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。 （3）销售的管理情况。 （4）收款的管理情况。 （5）销售退回的管理情况。 通过检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在凭证上的签字实施控制测试。 （1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应当按客户设置应收账款台账。 （4）对可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构 （5）注销的坏账应进行备案登记，作到账销案存。 （6）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （7）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。 9.3.1 销售交易实质性测试的具体分析 1）登记入账的销售交易是真实的 （“发生”认定） 关注三类错误 （1）未曾发货却将销售业务登记入账 （2）销售业务重复入账 （3）向虚构的顾客发货，并作为销售业务登记入账 测试方法 （1）对于未曾发货却将销售业务登记入账错误的审计 从主营业务收入明细账中抽取几笔业务，追查至相应的原始凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。 （2）对于销售业务重复入账错误的审计 检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号 （3）向虚构的顾客发货并作为销售业务登记入账错误的审计 从主营业务收入明细账中抽取几笔业务，追查至相应的原始凭证，确定销售单是否经过赊销批准手续和发货审批手续。 为查找上述三类错误，另一个有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，是否有收回货款或收到退货。 2）已发生的交易均已登记入账（“完整性”认定） 销售业务的审计通常偏重于检查高估资产和收入的问题，一般无须对完整性目标进行测试。但是如果内部控制不健全，就有必要进行。 测试方法：从原始凭证追查至收入明细账 3）测试登记入账的销货业务估价是否正确（“准确性”认定） 计价的准确性包括：按订货数量发货、按发货数量开具账单、将账单上的数额准确地记入账簿 测试方法：重新计算会计记录中的数据 4）登记入账的销售交易分类恰当