中级财务会计第一章第四节委托加工物资.ppt

(一)委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 委托加工物资核算图示 【例题49·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年） A.借：委托加工物资 264 贷：银行存款 264 B.借：委托加工物资 230应交税费 34贷：银行存款 264 C.借：委托加工物资 200应交税费 64贷：银行存款 264 D.借：委托加工物资 264贷：银行存款200应交税费64 【答案】B 注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该 计入“委托加工物资”成本。 【例题50·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。（2009年） 　　A.216 　 B.217.02　　 C.240 　 D.241.02 【答案】A 【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。 【例题51·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。(2008年) A.发出材料的实际成本?????????? B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税???????? D.受托方代收代缴的消费税 【答案】C 【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。 【例题52·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。（2007年） A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目。 【例题53·计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。 （2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。 （3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 补充： 委托加工物资比较特殊，在发出的时候就要结转相应的材料成本差异，但此时还不能确定月末的材料成本差异率是多少，就只能采用月初的材料成本差异率（即月初结存材料的差异/月初结存材料的计划成本）来计算。 　　因为委托加工物资的这部分差异已经在发出的时候结转了，也就不能参与月末材料成本差异率的计算了，所以计算月末材料成本差异率时要扣除委托加工发出应该负担的材料成本差异，即月末材料成本差异率＝（月初结存材料成本的差异＋本月购入的材料成本差异－委托加工物资结转的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月购入的计划成本－委托加工物资发出的计划成本）。 【答案】 （1）4月5日发出时： 借：委托加工物资 1000（100×10） 贷：原材料 1000 借：委托加工物资 12.5（1000×500/40000） 贷：材料成本差异 12.5 （2）4月15日从外地购入材料时： 借：材料采购 61000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10370