财务报表与观念构.pptVIP

* 　財務報表要素之定義 負債： 現時義務與未來承諾間需清楚劃分。企業管理階層決定於未來取得某資產，此決定本身並不產生現時義務。義務通常僅發生於資產已交付或企業簽訂不可撤銷之取得資產協議。所謂不可撤銷之取得協議係指因不履行協議將有重大的經濟後果(如重大罰款 ) 存在，使企業幾乎一定會選擇履行。 * 　財務報表要素之定義 負債： 某些負債之金額僅可藉由估計加以衡量，或其需支付之時點不確定，此類負債稱為負債準備。如在現有保固承諾下負債準備需加以估計；又如固定賠償金額之死亡保險，其支付金額確定但支付時點不確定，故亦為負債準備。負債準備仍為負債。 * 　財務報表要素之定義 權益： 權益則係指企業之資產扣除其所有負債後之剩餘權利。 資產負債表上所列示之權益金額取決於資產及負債之衡量。一般情形下，權益之總帳面金額與企業流通在外股份之總市值或企業淨資產之公允價值合計數並不相同。 * 　財務報表要素之定義 收益： 收益指於會計期間內之經濟效益增加，其表現形式為資產流入或增加或負債減少等等使權益增加之型式，但權益持有者造成之權益增加不予計入(如股東對公司之捐贈，不列為收益)。 收益包含收入及利益：收入係因企業之正常活動所產生，利益則為符合收益定義之其他項目，可能由個體之正常活動所產生，或可能非由個體正常活動所產生。利益通常以減除相關費用後之淨額報導。 * 　財務報表要素之定義 費損： 費損指於會計期間內之經濟效益減少，其表現形式為資產之流出或消耗或負債增加等權益之減少，但分配予權益持有者造成之權益減少不予計入。 費損包括費用及損失：費用係因企業之正常活動 所產生，損失則為符合費損定義之其他項目，可能由個體之正常活動所產生，可能非由個體正常活動所產生。損失通常以減除相關費用後之淨額報導。 * 　財務報表要素之認列與衡量 當財務報表要素同時符合下列條件時，應予認列於資產負債表或綜合損益表： 1. 與該項目相關之未來經濟效益很有可能流入或流出企業。 2. 該項目具有能可靠衡量之成本或價值。 認列條件中未來經濟效益不確定程度之評估，係以編製財務報 表時所能獲得之證據為基礎。 認列條件中能可靠衡量之成本或價值，在成本或價值必須估計的情況下，得使用合理之估計數。 * 　財務報表要素之認列與衡量 當某項資產未來經濟效益很有可能流入企業，且該資產之成本或價值能可靠衡量時，即應認列資產。然而，若支出已發生，但當期會計期間以後之未來經濟效益流入並非很有可能時，即不應認列 資產而應認列費損。 當含有經濟效益之資源很有可能因清償現時義務而流出，且能可靠衡量將發生之清償金額時，即應於認列負債。 * 　財務報表要素之認列與衡量 收益應認列於與資產增加或負債減少相關之未來經濟 效益增加已發生且能可靠衡量時，故收益之認列與資產增加或負債減少之認列同時發生。 費損應認列於當與資產減少或負債增加相關之未來經濟效益減少已發生且能可靠衡量時，故費損之認列與負債增加或資產減少之認列同時發生。 * 財務報表要素認列條件之例外? 　　IFRS 觀念架構與特定之國際財務報導準 則規定有衝突時，應優先適用特定 IFRS，茲 舉 IAS38.21 對財務報表要素的認列條件與觀 念架構衝突之實例說明： 企業自行發展出之已舉世聞名的品牌，雖然其未來經濟效益很有可能流入企業，且 其價值能可靠衡量，則根據前述觀念架構中 財務報表要素之認列與衡量的二條件： 1. 與 該項目相關之未來經濟效益很有可能流入或 流出企業；及 2. 該項目具有能可靠衡量之成 本或價值 * 財務報表要素認列條件之例外? 　　此品牌資產觀念架構應該可以認 列，因 為 已 舉 世 聞 名 的 品 牌 應 該 1. 具 有 未 來 經 濟 效 益；且 2. 能 可 靠 衡 量 價 值。但 IAS38.21 規 定 認 列 無 形 資 產 之 兩 條 件 為 (a) 可歸屬於該資產之預期未來經濟效益很有可 能流入企業；及 (b) 資產之成本能可靠衡量。 多年來發展品牌之許多成本極不易與企業整 體發展之成本區分，故未能達到 IAS38.21(b) 成本必須能可靠衡量之條件，因此不得認列 為資產。兩個規範明顯衝突，但何者優先呢？ 觀 念 架 構 清 楚 說明，應 優 先 適 用 各 特 定 公 報，在本例中，應優先適用 IAS38。 * 　財務報表要素之認列與衡量 「收益認列原則」與國際財務報導準則並無牴觸，但需特別留意認列收益時需同時認列之資產增加或負債減少，亦須符合資產或負債之認列條件。此即國際財務報導準則「資產負債表法」之精神所在。 「配合原則」則與國際財務報導準則可能有所衝突，而遭IASB考慮刪除。在國際財務報導準則「資產負債表法」之精神下，只要與費用相應之負債增加或資產減少已符合仍須認列認列條件，即令其關聯之效益尚未