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审计工作底稿编制指引—预付款项
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司预付款项期初余额为3,221,986.14 元,本期借方发生额为622,984.45
元,贷方发生额为 761,995.57 元,期末余额为 3,082,975.02 元,其中期末借方余额为
3,100,000.00 元,贷方余额为17,024.98 元,具体数据见 “预付款项明细表” (底稿见ZE002 )。
二、审计步骤
第一步:获取预付款项明细账、总账(或科目余额表)及相关资料;
第二步:获取或编制预付款项明细表并作分析、复核;
第三步:选择预付款项的重要或异常项目,函证其余额和发生额;
第四步:检查期后预付款项、存货等明细账及凭证,核实期后是否已收货并转销预付款
项;
第五步:检查与关联方之间的交易和往来;
第六步:与其他相关科目核对,编制交叉索引;
第七步:与报表附注进行核对;
第八步:针对某些特殊项目,需要执行的其他程序;
提示:
上述审计步骤系为预付款项审计提供的一个指南,初次接触审计工作的人员可照此执
行,当积累一定的审计经验后,可以打乱顺序,如:有些工作可交叉进行、或执行某一程序
即可完成两个或以上步骤的工作。
三、审计程序及审计过程介绍
(一)审计程序:获取或编制预付款项明细表。
审计目标:计价与分摊
审计过程:
1、审计人员向客户获取预付款项明细表(底稿见ZE002 ),如客户未提供,也可由审计
人员自行编制;
2 、复核加计是否正确;
3、将该表合计数与总账数和报表数核对是否相符。将相关核对结果用红笔在审计底稿
上标记“B”“G”“S”等审计标识。
4 、分析出现贷方余额的项目,查明原因,必要时作重分类调整。如本例中对H 公司的
预付款出现贷方余额,经检查系实际购货款超过预付款所造成的,此处应进行重分类调整。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
提示:
如果存在外币预付款项的,应检查被审计单位所选用的折算汇率及折算金额是否正确。
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审计人员登陆中国银行网站,查询到决算日的外汇牌价中间价,将外币预付款项折算为记账
本位币与被审计单位提供的账面余额进行核对。
(二)审计程序:检查账龄划分是否正确,审查预付款项是否按合同支付。
审计目标:存在性、完整性、计价与分摊。
审计过程:
1、审计人员根据期初已审定账龄,结合本期发生额,必要时追查至相关凭证,审查期
末账龄划分是否正确,账龄划分不正确的应建议被审计单位进行调整。
2 、对于账龄在一年以上的预付款项,应查明原因。在本例中,我们发现对恒利印刷厂
的预付款300 万元的账龄在一年以上,追查过程如下:
(1) 获取、审查公司提供的与“恒利印刷厂”签订的仓库转让合同(索引号 ZE004 )。
合同约定:仓库转让总金额为 300 万元;付款方式:签订合同后的第二天(合同签订日期为
2007 年12 月28 日)支付总金额的50%,金额为150 万元,剩余款项在办理产权证后一次付
清;
(2 )经检查凭证发现公司于07 年11 月20 日支付300 万元给恒利印刷厂,付款日期与
合同约定不一致;公司又未能提供产权证明、董事会决议、仓库转让交易凭证等其他有关资
料;
(3 )经询问,公司财务经理承认“仓库转让合同”是虚假的,此项业务无实质性交易,
该笔预付款项系关联方之间的借款,借款期限为2 年。
(4 )恒利印刷厂是公司的关联方,如果系资金拆借应记入其他应收款科目,此时应与
执行“其他应收款”审计的人员沟通,以便对方根据公司坏账准备计提政策提取坏账准备金。
3、 检查每笔款项是否根据有关购货或工程建设合同支付(ZE004-1 ),以确定款项内
容的真实性,在检查过程中若发现异常情况,应向外勤主管或项目经理报告,并复印相关资
料,以便高级别审计人员判断是否需要进行账务调整。
审计结论:除上述调整事项外未发现其他异常。
提示:
1、对于账龄较长(一般为一年以上)的预付款项,应通过询问被审计单位、核对购货
合同的相应条款判断预付款项挂账时间是否正常,尤其关注非正常的长期挂账的预付款项,
判断被审计单位是否存在粉饰利润的可能性。可能存在长期挂账的原因:
(1)货物已到,但
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