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* 第十一节 应税服务免抵退税 免抵退税的计算与会计处理　　办法中的免抵退税办法，是指零税率应税服务提供者提供零税率应税服务免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额），未抵减完的部分予以退还，其退税率为在境内提供对应服务的增值税税率。零税率应税服务提供者如同时有货物出口，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。 零税率应税服务是按照取得的全部价款扣除支付给非试点纳税人价款后的余额计算免抵退税额，依上所述，零税率应税服务提供者向境外单位提供规定范围内的服务与出口货物的免抵退税计算原理相同，所不同之处是零税率应税服务是按征税率来计算退税的，征退税率之差为零不会产生免抵退税不得免征和抵扣税额，而出口货物会存在征退税率不一致的情况，容易产生免抵退税不得免征和抵扣税额，同时影响应纳税额的计算。 * 第十一节 应税服务免抵退税 办理免抵退税的注意事项　　　　一是出口退（免）税认定。根据办法规定，零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定，并提供相关资料。　　　　二是免抵退税申报程序。零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，应在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。如果兼有出口货物业务的，可根据有关规定，企业将货物报关离境并按规定作出口销售，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前（逢节假日顺延），向主管国税机关申报办理免抵退税。具体的申报时限是在出口货物报关出口之日起的90天内，收齐出口货物退税所需的单证，使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物各种退税申报表，向税务机关申报办理出口货物免抵退税手续。如果到期之日超过了当月的免抵退税申报期，可以在次月的免抵退税申报期内进行申报。否则，主管税务机关应当视同内销货物予以征税。　　　　三是免抵退税申报资料。（略） * 第十一节 应税服务免抵退税 不予办理免抵退税的范围　　一是零税率应税服务提供者从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。同时，向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，其业务应按规定征收增值税。　　二是新零税率应税服务提供者自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）起6个月内提供的零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第七个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第七个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退税。　　三是新零税率应税服务提供者，是指在营业税改征增值税试点以前未发生过办法第一条所列的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。 * 第十一节 应税服务免抵退税 【补充案例】上海某高新技术研发公司为增值税一般纳税人，从事自主研发、设计软件并委托其补充他企业生产加工后收回出口业务，拥有进出口经营权并办理了出口退（免）税认定手续。2012年4月，该公司报关出口了一批100万美元自主研发委托加工收回的A产品，根据有关规定，可以享受免抵退税政策。同时，该公司在2月与国外客户签订了一份软件研发项目的合同，技术出口合同登记证上的成交价格为100万美元，其中包括支付给项目研发合作伙伴北京A公司的20万美元费用。按照合同规定，研发软件必须在4月交付使用，现已完成，国外客户支付了全部研发款项（不考虑按比例提前预付研发费因素）。假设当月1日人民币对美元汇率中间价为6.3，A产品的征税率为17%，退税率为16%，研发服务征退税率为6%，假定发生内销销售收入（不含税价）200万元，销项税额为34万元；发生委托加工费4705882元，进项税额为80万元，上期无留抵税额。该公司发生业务及计算免抵退税如下：　 　 1.收到A产品100万美元的出口款项，其中40万美元未在当期收齐出口报关单（退税专用联），60万美元在当期全部收齐单证且信息齐全。收到国外