出口退税基础知识讲座.pdf

出口退税基础知识讲座 （一）出口货物退（免）税概述 • 出口退（免）税的概念： 出口货物退（免）税是指对报关出口货物 退还在国内各生产环节和流转环节按税法 规定的增值税和消费税或免征应纳税额。 （二）出口退（免）税的方法 一、出口货物退（免）增值税中主要有 1、免、退税：（适用于外贸企业、工贸企业、企业集团等） 即对本环节中的增值部分免税，进项税额退税； 2、免、抵、退税：（适用于生产企业） 免：对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； 抵：指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所 含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 退：指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完 的部分予以退税； 3、免税：（适用于来料加工企业、小规模纳税人） 对出口货物直接免征增值税； （二）出口退（免）税的方法 二、出口货物退（免）消费税： 除规定不予退税的应税消费品外，分别采取免税 和退税两种办法。即： 1、对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的 应税消费品，一律免征消费税； 2、对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税； （三）出口货物退（免）税要素 一、出口货物退（免）税的企业与货物范围； 企业范围： 有进出口经营权的企业、个体工商户、个人独资企业或合伙企业、外商投资企业、委托出口 的生产企业等； 货物范围：（一般货物） 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物； 3、必须是在财务上以离岸价（FOB）折算人民币入账作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物； 特准货物： 指在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述4个条件，但由于这些货物销售方式、 消费环节、结算办法的特殊性，国家特准退还或免征其增值税和消费税； （三）出口货物退（免）税要素 二、出口货物退（免）税的税种： 我国出口货物退（免）税仅限于流转税中的增值税和消费税。 增值税：对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业 单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所克 征的一种流转税； 消费税：指对我国境内外从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其 销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。对特定消费品和消费行为征收， 一般在生产环节。 （三）出口货物退（免）税要素 三、出口货物退（免）税的税率： 1、增值税退税率： 凡出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票及有关凭证 办理退税。小规模纳税人向出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专 用发票。从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用 发票上注明的征收率计算办理退税。 2、消费税退税率： 计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税率依据现行《消费税税目税率（税额） 表》执行。 （三）出口货物退（免）税要素 四、出口货物退（免）税的计税依据： 外贸企业： 1、退增值税： ⑴依据购进出口货物增值税发票所列明的进项金额为计税依据。 ⑵从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据为增值税专用发 票上注明的销售金额。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。 2、退消费税： ⑴从价定率计征消费税的货物应以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为计税依据。 ⑵从量定额计征消费税的货物应以货物购进和报关出口的数量为依据。 （三）出口货物退（免）税要素 四、出口货物退（免）税的计税依据： 生产企业： 1、退增值税： 依据“离岸价格” 、“海关已核销的免税进口料件组成计税价格”和 “当期进项税额” 。但小规模纳税人出口的货物一律免征增值税。 2、退消费税： 生产企业委托外贸企业出口的消费税应税货物，据其实际出口 数量或出口收入予以免征消费税。 （三）出口货物退（免）税要素 五、出口货物退（免）税主要凭证： 1、出口货物增值税专用发票； 2、出口货物报关单； 3、出口货物收汇核销单； 4 、出口发票、税收（出口货物专用）缴款 书； 或出口货物完税分割单； 5、税务机关要求报送的其他凭证资料等；