xxxx第五章节企业经营失败风险跟其审计资料.pptVIP

1、利用金融资产造成利润波动 上市公司的金融资产，包括交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。 处置该金融资产或金融负债时，将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 1、利用金融资产造成利润波动 案例：2011年中国铝业的净利润为2.38亿元，较去年同期下降69.41%，业绩大幅下滑。更尴尬的是，中国铝业扣除非经常损益项目后的净利润亏损3.29亿元。 中国铝业年报显示，去年投资收益为10.47亿元，同比上涨19%，主要是公司期货平仓盈利及联营、合营企业投资收益上升所致。其中，中国铝业2011年处置交易性金融资产、交易性金融负债取得的投资收益为人民币4.93亿元，比去年同期的2.49亿元增加了2.44亿元，主要是由于本集团商品期货、期权合约以及外汇远期合约的收益增加所致。 2、利用非经常性损益鱼目混珠 非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。 2、利用非经常性损益鱼目混珠 案例：*ST盛润A 2011年营业总收入109万元，营业利润-669万元，归属于上市公司股东的净利润145,606万元，归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润-689万元，基本每股收益5.0484元，扣除非经常性损益后的基本每股收益-0.0232元。 ST盛润A获得高额非经常性损益的原因是由于公司破产重整取得了实质性进展，产生了14.55亿元的债务重组收益。2011年*ST盛润以4.3元/股价格吸收合并富奥汽车零部件股份有限公司，并新增9.38亿股，评估值为40.33亿元，非经常性损益高达14.65亿元。 3、利用公允价值变动损益使利润上窜下跳 公允价值计量直接而客观地反映了企业资产价值的变动，保持“随行就市”，从而极大地保证了会计信息的有用性，使公司提供的会计信息更加相关、可靠。 在这种观念下，按公允价值模式计量公司的资产更能说明公司的资产状况和经营情况。 “公允价值变动损益”科目是用来核算公司交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 3、利用公允价值变动损益使利润上窜下跳 案例：中天科技2012年3月2日发布2011年年报, 3月8日中天科技召开董事会进行会计差错更正。中天科技在2011年报核算中以3960万成本价计算所持有光迅科技无限售流通股2160万股，比例13.50%，而这些股份当时市值高达6.67亿。中天科技公告称，该方法不符合《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》和《企业会计准则解释第3号》的规定,上述会计差错属更正事项。 更正后，公司实现营业收入48.74亿元,同比增长12%;实现营业利润40,482万元,同比下降22%;利润总额为43,646万元,同比下降19%%,归属于上市公司股东净利润35,236万元,同比下降19%。EPS为1.01元。 4、利用债务重组使公司一夜暴富 新企业会计准则规定：债务重组损益应于债务重组日确认和计量。 企业核算债务重组损益的账户为“营业外支出—债务重组损失”和“营业外收入—债务重组利得”，债务重组损失，计入“营业外支出—债务重组损失”账户的借方，债务重组收益，计入“营业外收入—债务重组利得”账户的贷方。 4、利用债务重组使公司一夜暴富 案例：*ST金城公布的2011年年报显示，公司2011年盈利4500万元，扭亏为盈 。? 2011年10月20日,?公司与盘锦金海伟业商贸有限公司进行债务重组,取得债务重组收益4000万元。 2011年11月8日,??公司解除为锦州彩练塑料集团有限责任公司的担保责任,公司可冲回已计提的预计负债14767万元,增加公司2011年利润14767万元。???? 2011年12月15日,??金城造纸(集团)有限责任公司偿还对公司欠款1亿元,公司可冲回坏帐准备金8287万元,