2013年综合会计专业知识集锦.pdf

第一部分 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资和衍生金融资产等。 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再 重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产满足以下条件之一的，应当划 满足下列情况时，企业可以将某项金融 分为交易性金融资产： 资产指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为 （1）该指定可以消除或明显减少由于该 了近期内出售。 金融资产的计量基础不同所导致的相关利得 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工 和损失在确认和计量方面不一致的情况。 具组合的一部分，且有客观证据表明企业近 期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于金融衍生工具。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书 面文件已载明，该项金融资产组合或该金融 资产和金融负债组合，以公允价值为基础进 行管理、评价并向管理人员报告。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）初始计量 1、初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新增的外部费用。 2、企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现 Page 1 of 71 金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 3、相关分录 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款等 （二）后续计量 1、在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 2、资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计 入当期损益。 借（贷）：交易性金融资产——公允价值变动 贷（借）：公允价值变动损益 （三）处置 处置该金融资产或金融负债时，