存货与仓储循环审计培训课件(ppt 38页).ppt

存货与仓储循环审计;目录;第一节 存货与仓储循环的特性;第一节 存货与仓储循环的特性;第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑;第二节 对重要性、审计风险和审计策略的考虑;第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试;第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试;第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试;第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试;第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试;第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试; 三、控制测试 （一）存货控制测试 （二）成本会计制度的控制测试 （双重目的测试）;;;;;;;;;;一、存货审计概述 存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润分配和所得税，也具有间接的影响。 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。 二、存货审计的重要性 １．存货通常是资产负债表中一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 　　 ２．存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 ３．存货项目所具有的多样性也增加了审计的难度，尤其是一些具有特殊技术或特殊品质的存货。 ４．存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 ５．允许采用的存货计价方法的多样性也是存货审计变得更加复杂。 ;三、存货监盘 （一）存货监盘的定义和作用 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查。 除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。 存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和义务”。 ;（二）存货监盘计划 1、制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据①被审计单位存货的特点、②盘存制度和③存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。 （1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致；（2）存货存在性与完整性的认定具有较高的重大错报风险；（3）通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式 如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。 但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方式更加有效。如果采用以控制测试为主的方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。 ;2、制定存货监盘计划应实施的工作 （1）存货项目的重要程度。① 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系；② 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数的比重；③ 各存放地存货总数的比重； （2）与存货相关的内部控制。包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制度 。 （3）与存货相关的重大错报风险和重要性 ①重大错报风险 。影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。 以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫长的存货；有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的存货；单位价值高昂、容易被盗窃的存货。②重要性 ;第四节 存货审计;第四节 存货审计;案例： B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排 ;（2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法 对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 （4）盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的