合并财务报表培训资料(ppt 54页).ppt

合并资产负债表 资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明，包括被合并方在合并前实现的留存收益金额、归属于本企业的金额及因资本公积余额不足在合并资产负债表中未转入留存收益的金额等 合并资产负债表 6、同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时，应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积(资本溢价或股本溢价)。 合并资产负债表 7、执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。 8、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 合并利润表 1、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 （1）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 （2）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 （3）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 （4）内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理 合并利润表 （5）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 A、已按权益法调整对子公司的投资 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者(或股东)的分配 未分配利润——年末 合并利润表 B、未按权益法调整对子公司的投资 借：少数股东损益 未分配利润——年初（需减去投资后子公司损益增减 母公司按比例分享部分） 贷：提取盈余公积 对所有者(或股东)的分配 未分配利润——年末（需减去投资后子公司损益 增减母公司按比例分享部分） 合并利润表 2、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 （1）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映 A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 合并利润表 （2）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 企业会计准则第33号——合并财务报表 主要内容 一、谁应当编制合并财务报表 二、合并财务报表合并范围确定基础 三、合并财务报表的合并范围 四、合并财务报表的种类 五、母公司编制合并报表的前提准备 六、子公司为编制合并报表的前提准备 七、合并财务报表的编制方法 一、谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被