第3章职业道德基本原则和概念框架.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * 情形 具体环节 各个环节的评价内容或防范措施 1.接受客户关系 接受客户关系的原则 (1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 (2)客户是否涉足非法活动(如洗钱) (3)客户是否存在可疑的财务报告 防范措施 (1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解 (2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺 后续评价 (1)如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系 (2)如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当 明确审计业务的性质和范围 CPA应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定书条款达成一致意见，并签定审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 * * 1、深入了解客户行业和业务情况，并熟悉公司情况，对执行充分的审计非常关键。因为客户的业务和行业的性质影响客户的经营风险和财务报表中存在重大错报的风险。 原因有三： 一是存在与具体行业相关的风险。某些行业和风险高于其他。如储蓄贷款业和健康保险业。 二是存在某些行业的所有客户普遍拥有的固有风险。如时装业存货陈旧过时的固有风险，消费品信贷业应收帐款收帐的固有风险，意外保险业损失准备的固有风险。 三是许多行业具有其独特的会计处理要求。建筑公司、铁路、非营利组织、金融 * * 机构以及许多其他组织都有独特的会计处理要求。此外，审计师也必须了解外部环境，如经济环境、竞争程度和管制要求等。如：执行公用事业审计的审计师必须了解该行业的独特管制要求。公用事业对能源价格的波动越来越敏感 2、业务经营和流程。应当了解收入主要来源、关键顾客和供应商、资金来源和关联方信息，这些可能指出了加大客户经营风险的领域。如：许多技术公司依靠一个或几个产品，这些产品可能由于新技术的出现和竞争加剧而变得过时。信赖于几个主要顾客可能导致坏帐和存货过时造成的重大损失。如：互联网和电信设备的许多供应商向顾客提供巨大的销售融资，当顾客不能支付设备价款时，将受到损失。方法：走访厂房和办公室；识别关联方（常见的例） * * 子有母公司和子公司之间的购买和销售交易，由同一名所有者拥有的两家公司之间的设备交换，或向公司经理人员发放贷款，或客户最重要的顾客能够对客户管理当局施加重大影响等）。常有的方法：询问管理部门；检查证券交易会的档案；审查股东名册以识别主要股东。 3、管理当局与公司治理 例：一起重大财务丑闻与一家公司的激进的CEO有关。其报告的销售收入和盈利每年显著增长，最终被确定是采用了不恰当的会计技术，而这受到CEO的鼓励。 * * Lee Berton在《华尔街日报》最近发表的一篇文章里，论述了大量的客户起诉注册会计师诉讼案对会计师事务所接受或继续为高风险客户审计的愿意程度的影响。以下摘自该文： 大型会计师事务所表示，它们已经开始剔除高风险审计客户，以降低被指控犯有审计过失的法律诉讼风险。那些破产可能性非常高的新公司受到的影响最大，因为公司破产几乎最迅速地引起针对会计师的诉讼案。 但是已成立的公司也在剔除。毕马威——一家美 * * 国大型会计事务所，新任风险管理主任Robert W.Lamber说，毕马威5年前仅中止了与不到25个客户的业务往来。而现在却上升到每年50—100个。当我们审计的某个客户破产时，他说，如果投资者起诉我们，不管我们是赢还是输掉这场诉讼，它都会使我们在法庭上花费一大笔钱。 Lamber先生说，在得克萨斯州发生的一起向联邦法院提起的指控毕马威在复核银行帐薄时犯有过失的诉讼案的法律成本令人震惊。这家银行在发生巨大损失后于1992年被联邦政府接管。1993年陪审团作出了对毕马威有利的判决，但事务所却不得不为此花费了700万美 * * 元进行辩护。尽管该项业务的收费只有15000美元，Lamber先生说，我们真地再也无法接受高风险的审计客户了。 另一家居主导地位的会计师事务所——安达信事务所的常务合伙人表示，他的事务所在过去两年中，已经拒绝了100多家公司的审计业务。如果某公司具有高风险特征，并且股票价格起伏很大，我们不打算跳进跳进去为其提供审计服务而招致官司。 “任何高风险客户能够付给我们的款项都不足以支付在该客户出现问题时我们进行辩护所花费的成本”， * * 德勤——美国另一家大型会计师事务所的主席声称“我们必须减少我们的法律风险以继续生存”。 资料来源：Excerpted from an article by Lee Berton, “