企业会计政策与估计变更对利润的影响研究开题报告.doc

企业会计政策与估计变更对利润的影响研究开题报告 开题报告 企业会计政策与估计变更对利润的影响研究 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 企业会计制度的变更的原因有很多种的,首先我国在2006年以国外的企业会计准则为蓝图制定并颁布了新的企业会计准则,与先前的会计准则有着一定的差别,在新准则启用后,各企业就不可避免的要变更老政策,这对企业的盈利以及业务等各方面都有着不同的影响。其次,在实行的会计政策中有些是法定的而有些则是可供选择的,这些会计政策使企业在不同情况下可以选用不同的政策对企业也有着不同的影响。企业拥有会计政策选择权的初衷是让企业能真实客观地反映企业财务状况和经营成果,但实际上却构成了管理当局谋取不当利益的手段,加剧了会计信息失真,产生了不良的经济后果。尽管企业会计政策选择具有客观必然性,但会计政策的选择却不是一个单纯的会计问题,它是企业与各利益集团处理经济关系,协调经济矛盾,分配经济利益的一项重要措施。形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。 希望通过本论文对企业会计政策变更的主客观原因以及造成的对各种业务处理、资产处理和企业盈利的影响的研究分析来指导企业选择适合自身实际情况的会计政策,提高会计信息的真实性,减少会计信息失真的现象,使得企业会计能够高效客观的反映出企业的财务状况和经营成果。同时希望通过本文的研究提出从利益相关者视角提高上市公司会计政策选择公允性的对策。 2.国内外研究现状 国外:FASB(2002)规定,追溯调整只包括会计政策变更的直接影响,包括相关的所得税影响。如果前期新采用的会计政策中,间接影响即使被确认了,也不适用追溯调整。如果间接影响发生并被确认,应当在会计政策发生变更当期进行披露;如果会计政策变更间接影响被确认:1.需要对间接影响进行描述,包括在当期确认的数量,如果可行的话,相关个体分摊的数量;2.除非不可行,间接影响的可确认总量以及相关个体分摊的数量,要分摊到每个报告前期。Dhahran and Lev(1993)的研究结论表明增加收益的会计政策变更对后续期间内的企业股价产生了不利的负面影响,而降低收益的会计政策变更则对后续期间内的企业股价产生了积极的正面效果。Gordon(1988)进行的实证研究表明,企业管理当局追求的目标并非会计报表利润的最大化,而是使前后各期收益均衡化,亦即管理当局往往通过会计政策选择来平滑收益。Beatty、Ramesh和Weber(2002)研究了会计政策变更对债务契约的订约过程的影响,他们收集了206份债务契约,根据订约条款是否会受到会计政策变更的影响进行分类,然后分别研究在排除掉会计政策变更之后,债务契约利息率的变化。他们的研究结果显示会计政策变更之后,债务契约的利息率会降低71个基本点。Watts and Zimmerman(1978)企业股东和管理层利用会计政策变更进行收益平滑、巨额冲销和政策诱增式盈余管理增加了企业的价值,降低了债权人的价值,进而增加了股东的权益价值会计政策变更将使得债权人财富向股东转移,股东财富向经理转移。 国内:张秀珍(2005)会计政策变更不会引起应交所得税的变动有人认为采用不同的会计处理方法,会对利润产生影响,因此,会引起应交所得税的变动。这种观点是错误的,因为会计利润和应纳税所得额不同,会计利润是企业依据会计准则要求计算出来的,列报在利润表上利润额或亏损额。而应纳税所得额是根据税法规定确认的,应缴纳所得税的收益额或亏损额不会因为会计政策变更发生变动,也就是说企业变更会计处理方法不会影响应纳税所得额的变动,也就不会影响应交所得税。温玉彪(2008)无论会计政策发生如何变更,都不影响企业应交的所得税,而影响的是企业的所得税费用。政策发生变更后,应采用追溯调整法进行调整,其调整内容可分为两部分。一部分是对企业会计政策变更累积影响数的调整,即会计政策变更当期期初留存收益(盈余公积和未分配利润)应有金额与现有金额之间差额的调整;另一部分是对所得税费用的调整。应当值得注意的是调整所得税费用的影响金额应通过“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目调整。而不应通过“所得税费用”科目调整。会计政策变更对所得税费用的影响金额可以通过下面的计算式公式求得:会计政策变更对所得税费用的影响金额由于会计政策变更发生或转回的暂时性差异×所得税税率。殷枫,赵世君(2006)新准则将对拥有较多固定资产的企业产生较大影响。新准则中,固定资产预计的弃置费用,如果能够可靠计量的,应计人固定资产的成本,并计提折旧,如煤炭行业的企业承担的矿区废弃处置义务应计人相关设施的账面价值,固定资产账面价值将增加,折旧也相应增加,致企业当期利润减少。另外,新准则规定固