财务报表可信度分析及对全被操纵利润的剔除.pptVIP

学习目标：通过本章学习，要求掌握和了解如下内容： 1．认识粉饰财务报表的基本动机。 2．了解财务报表粉饰的类型与方法。 3．掌握财务报表可信度分析的基本方法。 4．掌握识别被粉饰财务报表的基本方法。 5．掌握估计粉饰金额的计算和进行调整方法。 第一节 粉饰财务报表的动机 一、会计信息的特殊性是粉饰财务报表的根本原因 （一）会计信息失真的定义（原始凭证失真，记账凭证失真，会计账务混乱，收入、成本、资产、负债失真，会计报表虚假） （二）会计信息的特殊性 （三）代理人操纵会计信息的空间 二、企业操纵会计信息、粉饰财务报表的常见动机 （一）为了业绩考核而粉饰财务报表 （二）为了获取银行及商业信用而粉饰财务报表 （三）为了发行股票筹资而粉饰财务报表 （四）为了减少纳税而粉饰会计报表 第二节 财务报表粉饰的类型与方法 一、粉饰经营业绩的类型与方法 （一）利润最大化 （二）利润最小化 （三）利润均衡化 （四）利润清洗（利润巨额冲销） 二、粉饰财务状况的类型与方法 （一）高估资产 （二）低估负债 三、粉饰财务状况的后果 世通公司1999年到2001年损益表分析 单位：百万美元 某制药企业收入与应收账款分析 单位：万元 第三节 财务报表可信度分析 一、详细阅读审计报告 审计报告的九要素（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称地址及签章、报告日期） （一）关注审计报告类型（标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见） （二）关注管理层解释 （三）注册会计师事务所的变更 二、关注会计政策的变更（选用不当的借款费用核算方法、选用不当的股权投资核算方法、选用不当的折旧方法、选用不当的合并政策、选用不当的收入费用确认方法） 三、检查财务报表是否存在技术性错误（同一财务报表项目之间、报表与报表之间、财务报表主表与明细表之间的钩稽关系、财务报表与其附注相对照） 第四节 被粉饰财务报表的识别和粉饰金额估计及剔除方法 一、利用资产重组操纵利润的识别和调整 二、利用关联交易调节利润的识别和调整 三、利用虚拟资产调节利润的识别和调整 三、利用虚拟资产调节利润的识别和调整 五、利用应收和应付款调节利润的识别与调整 六、关注利润与净现金流入量的差异 七、重视利润构成 一、利用资产重组操纵利润的识别和调整 资产重组本是通过资产置换和股权置换来优化企业资本结构、调整产业结构和实现战略转移的一种方法，但因资产重组需要将企业某些以历史成本记账的资产转换为现时价值，所以给原资产升值留下了想像空间，导致资产重组被广泛滥用。 近年来，不少企业通过资产重组将原以历史成本法记账的资产转化为现时价值，从而产生出巨额利润。这种方法特别在上市公司中被广泛用于利润操纵。 典型做法是凭借关联交易用上市公司的劣质或闲置资产以大大高于账面值的金额与其国有控股母公司的优置资产相交换或干脆出售，从而获取巨额利润，这种资产置换如果公正，那么只是将企业本已持有的利得转换为本期利润；如果不公正，则是将关联交易母公司厂方的利润转移到子公司。当然母公司之所以这样做，其目的不外是想保住上市子公司这个壳资源，为日后从股市上筹措资金打好基础。 一、利用资产重组操纵利润的识别和调整 识别这种操纵利润的方法并不难，可从损益表的营业外收入，投资收益、其他业务利润等项目及其明细表中查出虚增的利润金额，也可以从资产负债表有关长期资产项目及其明细表中查出其置换资产的性质和金额，还可以从财务报表附注的说明中了解资产置换的其他情况。掌握了这些信息，就可调减这部分人为虚增的利润和相应的净资产。 例如，某上市公司2000年度实现利润总额20000万元，其中本年度将账面值为5000万元的土地使用权作价18000万元卖给母公司，并以账面净值为4000万元的股权作价8000万元从母公司换回8000万元的优质资产，这两笔资产重组产生的利润合计数为17000[=（18000+8000）-（5000+4000）]万元。由于这17000万元的利润是利润操纵的结果，因此需要从企业利润总额20000万元中扣除，扣除之后，企业真实利润总额仅为3000万元。而资产负债表因企业确实获得了价值为26000（=18000+8000）万元的资产，故不需要调减资产的价值。 二、利用关联交易调节利润的识别和调整 利用关联交易将关联交易一方的利润转移至另一方从而使其利润增加的操纵利润普遍见于国有企业改制而成的上市公司，其目的在于利用上市公司的壳资源从股市上筹措资金。这与跨国公司通行的利用关联交易将高税区的利润转移至低税区以降低税负或将资金从外汇管制严的地区转移至外汇