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第十二章 收入、费用和利润 第一节 收 入 一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收 入。 二、销售商品收入 （一）确认条件 销售商品收入同时满足四个条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （1）质量不合格合同要求 （2）代销新产品 （3）需用户确认是否合格商品 （4）附有退货条件下销售 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；如：售后回购 3、收入的金额能够可靠地计量； （1）存在现金折扣、销售折扣与折让、销售退回 （2）不能合理估计退货金额 4.成本的金额能够可靠地计量 新产品已销售，但成本核算尚未完成 5.相关的经济利益很可能流入企业； （1）被销售信用差；（2）明知对方巨亏；（3）不能进口国货币政策的出口 （二）销售商品收入金额的计量 计量原则 （1）销售商品签订在合同或协议的，企业应当按照从合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入。 （2）销售商品无合同或协议的，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 （3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（我国为总价法） （4）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。（销售时直接折扣） （5）企业已经确认销售商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。 （6）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。 （三）销售商品收入的会计处理  1. 通常情况下销售商品收入的处理 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额 确认收入 借：收款方式 贷：营业收入 应交税费--应交增值税-销项 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。 借：发出商品 发生纳税义务：借：应收帐款 贷：存货 贷：应交税费--应交增值税-销项 2．托收承付方式销售商品的处理 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 借：应收帐款 财务费用（银行手续费） 贷：营业收入 应交税费--应交增值税-销项 货币资金等（代垫运杂费） 3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣 ——我国会计实务中对现金折扣按总价法处理 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理 例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值 税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规 定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折 扣)。 （1）5月1日销售时 （2）收回货款 （2）商业折扣 ——企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定 （3）销售折让 ——所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 ■发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让； 发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。 销售商品 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 发生折让（按折让比例） 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 应收帐款 例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款 项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问