企业设立的税收筹划.doc

专题三 企业设立的税收筹划 一、企业组织形式的税收筹划 二、公司注册地点的税收筹划 一、企业组织形式的税收筹划 （一）自然人企业和法人企业 1 自然人企业 （1）个人独资企业（Proprietorship）——我国境内依法设立，由一个自然人投资，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营组织。 （2）合伙企业（Partnership）——在我国境内设立的由合伙人共同出资，合伙经营，共享收益，共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。 纳税义务——自然人企业视同投资者自然人个人缴纳个人所得税。 2 法人企业 （1）有限责任公司——由法定数量的股东组成，全体股东仅以各自的出资额为限承担财产责任的企业组织。 （2）股份有限公司——指全部资本分等额股份，全体股东仅以各自所认购的股份数额对公司承担有限责任的企业组织。 纳税义务——企业所得税、个人所得税。 例： 某企业预计每年可获盈利100，000元，企业在设立时有两个方案可供选择： 方案一：有四个合伙人，每人出资100000元，设立合伙企业； 方案二：设立有限责任公司，注册资本400000元。 分析 采用方案一： 四个合伙人每人需要缴纳个人所得税= （100000÷4×20%-1250） = 3750； 四个合伙人合计纳税= 3750×4 =15000元； 采用方案二： 假设公司税后利润全部作为股利分配给股东，公司需要缴纳企业所得税25000元，四个股东还需要缴纳个人所得税3750元，共计15000元，企业所得税和个人所得税合计需要缴纳40000元。 筹划要点： 在不同企业组织形式间进行税收筹划时要综合以下方面： 比较企业经营风险、经营规模、管理模式； 比较企业盈利水平、股利分配政策； 比较合伙人数、税基、和税率结构； 比较税收优惠和税收征管理方式。 （二）子公司和分公司的筹划 1 母子公司——母公司凭借其掌握的子公司的股权，通过在子公司股东会和董事会中的控制权对子公司实施影响，获得投资收益。 例： 某公司准备设立一个分支机构，预计该分支机构从2008年度至2011年度的应纳税所得额分别为：-100万元、-50万元、100万元、200万元。该公司有两套方案可供选择。 方案一：设立全资子公司； 方案二：设立分公司； 假设公司贷款的年利率为10%。该公司应当如何决策？ 方案一 设立全资子公司---子公司是独立法人，独立承担纳税义务。该子公司4年的纳税情况如下： 方案一 1）第一年应纳税所得额： 0 2）第一年未弥补亏损：-100 3）第二年应纳得所得额 0 4）第二年累计未弥补亏损额 -100-50=-150 5）第三年应纳税所得额 0 6）第三年累计未弥补亏损额 100-150=-50 7）第四年应纳税所得额 200-50 = 150 8）第四年应纳税额 150×25%= 37.5 9）累计四年应纳税额 37.5 方案二 分公司不具有法人资格，不能成为独立的纳税主体，必须和总公司合并缴纳企业所得税，该分公司4年的纳税情况如下： 方案二 1）第一年抵扣总公司企业所得税： = -100×25%= -25 2）第二年抵扣总公司企业所得税 = -50 ×25%= -12.5 3）第三年应纳企业所得税 = 100 ×25%= 25 4）第四年应纳企业所得税 = 200 ×25%= 50 5）四年累计应纳税额=50+25-25-12.5 = 37.5 分析： 1. 两种分支机构，4年累计应纳税额相同。 2. 子公司前三年不纳企业所得税，第4年纳37.5万元； 3. 分公司前两年可以帮总公司分别少纳25万元和12.5万元。相当于分别获得25万元和12.5万元的两年期无息贷款，按10%利息计算收益 = （25+12.5）×（1+10%） ×（1+10%）-25-12.5= 7.875 万元。 2 子公司税收筹划优势 （1）子公司可享有东道国居民公司的优惠，如：税收减免、税收优惠和退税等权利。 （2）当东道国税率低于居住国时，子公司的留存收益可得递延纳税的好处。 2 子公司税收筹划优势 （3）子公司向母公司支付的费用，如：特许权使用费，利息等，要比分公司支付更易得到税务局的认可。 （4）子公司利润流回母公司比分公司灵活：母公司投资收益可保留在子公司，亦可在适当时机汇回。 （5）母公司转售境外子公司的股票利得通常可得免税照顾，而出售分公司资产取得的资本利得要征税。 （6）许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免征预提税。 2 子公司税收筹划优势 （7）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入集团得到纳税好处。 （8）跨国公司在设有子公司的所在国进行生产经营活动