第六章 外商投资企业和外国企业所得税法.pdf

第六章 外商投资企业和 外国企业所得税法 • 主讲：汤代忠 • 本章作为所得税类的主要税种，也是税法 考试中的重点税种之一。以往考试中各种题型 都出过，特别是计算题、综合题，均有一定的 难度，本章每年考题在5题左右，分值也在10 分以上。 • 本章学习和掌握的重点除了纳税人、征税 对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资企业 和外国企业所得税与内资企业所得税的异同 点、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混 合计算）以及特殊税收优惠政策。 • 本章难点问题是：应税所得额的调整、 税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政 策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再 投资退税计算与管理。 • 同时要注意第五章和第六章的关系，它 们在征税对象、税负总体水平、计税原理等 很多方面是一致的，只是适用范围为外商投 资企业和外国企业。 • • 外商投资企业和外国所得税法是指国家制 定的调整外商投资企业和外国企业所得税征 收与缴纳权利义务关系的法律规范。 • 外商投资企业和外国企业所得税是对在 中国境内设立的中外合资经营企业、中外合 作经营企业和外资企业的生产经营所得和其 他所得，以及外国企业在中国境内的生产经 营所得和其他所得征收的一种所得税。P249 • 第一节 纳税义务人及纳税对象 • 1．纳税人。 • 1．纳税人。 • ①外商投资企业 • 是在中国境内设立的外商投资企业，包括中 外合资经营企业、中外合作经营和外资企 业； • ②外国企业和其他经济组织可以分为两部分 • 指在中国境内设立机构、场所，从事生产、 设立机构 经营和未在中国境内设立机构、场所而有来 未在中国境内设立机构 源于中国境内所得的外国公司、企业和其他 经济组织。 • • 2．征税对象P250-251 • 2．征税对象 • 外商投资企业和外国企业所得税的征税对 象是外商投资企业和外国企业从事生产、经营 所得和其他所得。 • 其他所得是指纳税人取得的利润（股 息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者 转让专利权、专有技术、商标权 、著作权收 益，以及营业外益等所得。P251 • 外商投资企业属于中国的“居民”负有全 外商投资企业 面纳税义务，按税法规定，外商投资企业的 总机构设在中国境内,就其来源于中国境内境 外的所得缴纳所得税；“总机构”是指依照中 国法律组成企业法人的外商投资企业，在中 国境内设立的负责该企业经营管理与控制中 心机构。外商投资企业在中国境内或境外分 支机构的生产、经营所得和其他所得，由总 机构汇总缴纳所得税。 • 外国企业属于“非中国居民”，只负有限 外国企业 纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源 于中国境内的所得缴纳所得税。 • 第二节 税率 税率 • （1）企业所得税率为30％； • （2）地方所得税率为3％； • （3）预提所得税率20％。 纳税人 范围 征税对象 税率 外商投资企业 中外合资企业 生产经营 正税30% （居民纳税人） 中外合作企业 所得、其他 地方附加3% 外国独资企业 所得、 外国企业 境内设机构场所 （非居民纳税人）未设机构场所 利润、利息 预提所得