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第三讲 财务报项目的债权人审视
第三讲 财务报表项目的债权人审视 吴秋生 qsw1962@126.com 山西财经大学 本讲主要内容 一、资产负债表项目 二、利润表项目 三、现金流量表项目 一、资产负债表项目 (一)货币资金 货币资金:包括库存现金、银行存款和其他货币资金;是偿债能力最强的资产,偿债的主要工具;其数额和质量对企业偿债能力的反映影响最大。 货币资金偿债能力的审视要点:是否有被冻结的款项;是否有定期一年以上的存款;是否有被质押的款项;银行存款是否主要来自经营所得;外币存款的汇率走势等。 一、资产负债表项目 (二)投资项目 投资项目包括交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产。投资项目的质量、分类、期限、计价等对企业偿债能力的反映影响重大。 债权人审视要点:是否投资衍生金融产品;投资收益水平如何,是否经常发生重大投资损失或长期无收益;分类和重分类的判断依据是否合理和可靠;将于一年内到期的是否正确划分到流动资产中;取得投资的计价内容和金额是否合规;公允价值计价是否合理,其计价损益是否计入正确的账户;期末减 一、资产负债表项目 值准备计提否充分;溢价、折价摊销核算和成本法、权益法核算是否正确;金融资产转移是否有附带清偿义务(抵借)等。 (三)应收款项 应收款项包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等,其流动性很强。其坏账准备计提的充分性和坏账处理的及时性对偿债能力的反映影响很大。 债权人审视要点:坏账准备计提是否充分、坏账处理是否及时;应收与应付分类是否正确;抵借是否附带清偿义务等。 一、资产负债表项目 (四)存货项目 存货包括的内容很多,其收入、发出、期末计价对偿债能力的反映影响很大。 债权人审视要点:收入计价的构成内容是否合规;按实际成本计价发出的方法选用是否合理和一贯;按计划成本、售价等计价发出的差异形成和结转是否正确;期末跌价准备的计提是否充分;残次冷备存货和盘盈、盘亏存货是否及时处理入账;是否有被抵押、冻结的存货等。 一、资产负债表项目 (五)固定资产 固定资产的收入计价、折旧计提、后续支出处理、期末计价等,对企业偿债能力的反映都很重要。 债权人审视要点:收入确认的时间和计价的内容是否合规,利息资本化金额计算是否正确;折旧范围是否充分,折旧方法选用是否合理和一贯,预计使用年限、预计净残值、预计收益方式的估计,依据是否可靠,判断是否合理,折旧政策调整是否合理和充分披露;后续支出费用化与资本化的划分是否合理,资本化金额计算是否正确;期末可收回额的估计是否合理,减值准备计提是否充分;不用、废弃、 一、资产负债表项目 盘亏固定资产是否及时处置,处置为存货的计价是否合理;是存在租赁固定资产,其形成表外负债披露是否充分;固定资产的更新改造是否及时、充分;固定资产抵借披露是否充分等。此外,固定资产较多的企业,如果是有竞争优势,且产品稳定的,则其他企业的市场进入门槛较高,较多的固定资产会增强该企业的偿债能力;反之,如果市场竞争激烈、产品升级换代快,则固定资产充分发挥效用的可能性小,企业转产或退出市场的成本高,较多的固定资产会降低该企业的偿债能力。 一、资产负债表项目 (六)无形资产 无形资产的收入计价、研发支出的处理、摊销及期末计价,对企业偿债能力的反映都很重要。 债权人审视要点:收入计价内容是否合规;研究和开发费用的划分是否合规、合理,开发支出的资本化判断是否合理、可靠;无形资产的使用寿命估计是否合理可靠,符合变更是否合理可靠和充分披露;摊销期限的确定是否合理可靠,摊销方式的选用是否合理和一贯,摊销的账务处理是否正确;出租与出售的 划分是否正确,账务处理是否正确;报废处置是否及时、充分。 一、资产负债表项目 (七)流动负债 流动负债是在未来一年内需要偿还的负债,非流动负债都会转化成流动负债,然后予以偿还。所以,流动负债记录的完整性,反映的充分性,对企业偿债能力的真实反映很重要。 债权人审视要点:流动负债是否及时足额入账,有无偿还额大于入账额的情况,有无账外账记录负债的问题(对账单显示有借款而日记账不记录);预收账款是否直接确认了收入;辞退福利的估计入账额与实际发生额差异是否过大;应交税费是否及时、足额计算。 一、资产负债表项目 (八)非流动负债 非流动负债数额较大,期限较长,对企业长期偿债能力的真实反映有重要影响。 债权人审视要点:除了与流动负债审视要点统统之外,还需要注意补偿贸易和融资租赁等形成的长期应付款是否及时、足额入账,将于一年内到期的非流动负债是否足额计入资产负债表中的流动负债中。此外,要注意担保及其他或有负债是否及时、足额确认为预计负债,不能确认的是否做了充分披露。 一、资产负债表项目 (九)所有者权益 所有者权益项目对偿债能力发生影响主要表现在两个方面:一是接受投资的真实性,包括空投和抽逃资本;二是关联方占款
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