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债务重组准则 《企业会计准则-----债务重组》 财政部1998年发布，1999年1月1日施行 财政部2001年修订，2001年1月1日施行 所有企业施行 企业会计准则12号-债务重组 2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起试行 债务重组---相关概念 债务重组：做出让步 债务重组日：完成日 债务重组方式： 1. 以低于债务账面价值的现金清偿债务； 2. 以非现金资产清偿债务； 3. 债务转为资本； 4. 修改其他债务条件； 5. 混合重组； 账面余额： 账面价值： 债务重组的会计处理---核算原则 一般原则： 1. 正确确定债务重组日； 2. 债权人做出的让步，确认为债务重组损失计入营业外支出； 3. 债务人获得的让步，确认为债务重组利得计入营业外收入； 4. 债权人以公允价值确定取得资产入账价值； 债务人以公允价值确定转让资产损益； 5. 含有或有条件时，应遵循谨慎原则； 以 现金清偿债务 特点：债权人实际收到现金低于重组债权账面 价值---做出让步。 少收金额---债权人先冲减该项债权已提减值准 备，不足部分计入“营业外支出” ---债务人计入“营业外收入” 债权人 债务人 以 现金清偿债务 [例1]20**年1月8日，乙企业因购买原材料而欠甲企业购货款200 000元，税款34000元。按合同规定，乙企业应于20**年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，现金流量不足，无法按照合同规定的期限偿还债务，双方协商于20**年7月21日进行债务重组。经协商，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余款用现金立即清偿。甲企业在7月10日收到了乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业对该项应收账款计提20000元的坏账准备。 （1）乙企业的账务处理： 债务重组利得=234000 – 204000 = 30000 借：应付账款——甲企业 234000 贷：银行存款 204000 营业外收入—债务重组利得 30000 （2） 甲企业的账务处理： 债务重组损失=234000-204000-20000=10000 借：银行存款 204000 坏账准备 20000 营业外支出—债务重组损失 10000 贷：应收账款—乙企业 234000 以非现金资产清偿债务---债务人 1. 确定清偿债务的非现金资产的账面价值： 清偿债务的非现金资产账面余额 - 该项资产已提减值准备 2. 确定转让资产损益： 抵债非现金资产公允价值 与账面价值的差额 3.确定债务重组利得： 应付债务账面价值 （抵债非现金资产的公允价值 + 支付的相关税费）的差额 ---获得的让步，计入“营业外收入” 以非现金资产清偿债务---债务人 抵债非现金资产公允价值的确定： 金融资产 存在活跃市场－－市价 不存在活跃市场－－估值 存货 活跃市场 资产市价 固定资产 类似资产市价 无形资产 无法确定－－估值 以非现金资产清偿债务---债务人 抵债非现金资产转让损益的处理： 存货－－销售：公允价值－主营业务收入 账面余额－主营业务成本 同时转出“存货跌价准备” 固定资产－－处置：固定资产清理 无形资产－－处置： 投资－－公允价值﹤（账面价值＋直接费用） 的差额：投资收益 以非现金资产清偿债务---债务人 （三）账务处理： 借：应付账款 （应付债务账面价值） **资产减值准备 （已提资产减值准备） 贷：主营业务收入 （存货公允价值） **资产 （相关资产账面价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） —应交消费税 —应交营业税 营业外收入