会计政策、会计估计变更和差错更正培训课件(ppt)2.pptVIP

第七章：会计政策、会计估计变更和差错更正;;本章主要内容有：;第一节　会计政策变更;一、会计政策;企业应当披露的重要会计政策包括：;二、会计政策变更;满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：;以下各项不属于会计政策变更：;三、会计政策变更的会计处理;;（一）追溯调整法;会计政策变更会计处理的特点：;追溯调整法步骤：;会计政策变更累积影响数，;累积影响数计算步骤：;【例1】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。 公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。 假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。 公司发行股票份额为4 500万股。;;甲公司的会计处理如下：;（1）对20×5年有关事项的调整分录：;（2）对20×6年有关事项的调整分录：;3.财务报表调整和重述（财务报表略）。;（二）未来适用法;【例3】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从2016年1月1日起改用先进先出法。 2016年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元， 2016年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。 2016年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。 乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从2015年及以后才适用，不需要计算2016年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。 要求：对上述会计政策变更作出相应的会计处理。; 计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表： 　　　当期净利润的影响数计算表　　　　单位：元;;（三）会计政策变更的披露;【例题4】;第二节　会计估计变更;一、会计估计;会计估计具有如下特点：;企业应当披露的重要会计估计包括：;（7）合同完工进度的确定。 （8）权益工具公允价值的确定。 （9）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。 债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由权债转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。 （10）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。;;二、会计估计变更;企业发生会计估计变更的情形;三、会计估计变更的会计处理;会计估计变更的披露;【例题5】甲公司2013年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2016年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。 要求：（1）计算上述设备2014年和2015年计提的折旧额。 （2）计算上述设备20165??计提的折旧额。 （3）计算上述会计估计变更对2016年净利润的影响。;;第三节　前期差错及其更正 ;一、前期差错概述; 没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有：;二、前期差错更正的会计处理;;【例题6】甲公司为增值税一般纳税企业。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。 2017年5月20日，甲公司发现在2016年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1 000万元，预计可变现净值应为700万元。2016年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。要求： 2017年5月20日对上述差错进行会计处理。 借：以前年度损益调整 200 贷：存货跌价准备 200 借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整 50 借：利润分配—未分配利润 150 贷：以前年度损益调整 150 借：盈余公积