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民营企业会计信息造假手段和其审计方法 ［摘 要］民营企业在我国国民经济发展中发挥越 来越重要的作用，但同时也存在着诸多需要解决的问题，尤 其是民营企业会计资料造假、会计信息失真的问题尤为严 重。本文拟就会计资料造假的手段进行剖析，对其审计方法 进行探讨。 ［关键词］民营企业；会计造假；审计 ［中图分类号JF275 ［文献标识码］A ［文章编 号11005-6432 (2013) 25-0105-02 1引言 以诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账是会计人 员的基本职业道德。但我们在实际工作中发现，企业会计报 表造假行为仍相当严重。目前，企业会计报表造假主要有两 种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利 润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业 绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁；上市公司经营业绩 的优劣，直接影响到公司股票价格的髙低。后者主要是民营 企业，包括私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类 企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，更多地 从银行取得贷款。本文主要就后者即民营企业会计人员的会 计造假行为进行分析和探讨。 2民营企业会计信息造假的成因 2.1民营企业领导人的主观操纵作假是会计信息失真 的主要原因 许多单位负责人或者主管部门的领导，为了体现“政 绩”，随意调整会计报表的数字。而且企业领导不重视财务 人员，仅仅把会计人员当做账房先生，会计人员要对领导唯 命是从，在经营者的授意下，提供虚假的会计报表信息在所 难免，从而导致会计信息失真。 2.2执法不严，处罚不力是会计信息失真的重要原因 我国虽然颁布了《会计法》、《公司法》、“两则”等一 系列财务会计法规制度，但是，对公司会计信息造假往往重 经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处 罚，削弱了法律的效力，由此造成单位负责人和会计人员法 制观念淡薄，在工作中对每项经济业务的处理不够严谨，使 得会计信息失真现象屡禁不止。 2. 3会计人员法制观念淡薄、地位低、素质差是会计信 息失真的另一重要原因 目前，我国会计人员已上千万，而大多数并未接受过正 式的会计教育，造成会计部门人员素质低、业务不精、技能 水平不高，从而导致一些企业会计基础工作薄弱、技术上出 错。同时会计人员后续教育形式单一，也造成一些会计人员 业务素质低下，缺乏应有的职业道德，不敢坚持原则，严格 执法。 2.4审计监督体制不完善，助长了会计信息失真的恶性 循环也是民营企业会计信息失真不可忽视的原因 目前，我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计 和社会审计三个层次。政府审计由于编制、人员限制以及职 能的转变，监督重点由原来审计国有大中型企业转向主要审 计政府宏观管理部门和国家重点建设资金项目，因而对企业 的会计监督有所弱化；内部审计由于受制于企业经营者，缺 乏独立性，使其对会计监督难有成效。近年来，我国社会中 介机构有了长足的发展，注册会计师作为社会审计的主力 军，承担的审计任务越来越重，但就目前情况来看，社会审 计机构的独立性远未达到市场经济发展的要求。由于审计监 督的不足，客观上助长了会计造假行为猖獗，导致会计信息 失真的恶性循环。 3民营企业进行会计信息造假的手段 3. 1设两套账 一套是对税务的，主要是将收入的一部分入账（即对外 公开的大账），而另一部分入小账（即不对外公开的内部账）, 如果是一般纳税人，他们则把有增值税发票的收入记入大 账，把没有增值税发票的记入小账，他们对销售的客户尽量 不开增值税发票，或按照他们掌握的应该达到的本月收入情 况来开具增值税发票，这要看他们本月可以取得的增值税发 票情况来定，以进项来确定销项，从而达到尽量少交增值税 的目的。 3.2销售收入记账问题 销售收入不记入“主营业务收入”或“其他业务收 入”，而是记入“预收账款”或“其他应付款”等科目，通 过这个方法暂时减少本月的销售收入，有的企业以后可能再 调为‘主营业务收入”或‘其他业务收入”，而有的企业则 长期在预收账款”等科目里。 3.3在固定资产上做文章 将还没有完工就投入使用且没有竣工决算报告的 固定资产提前从“在建工程”科目转入“固定资产”科目， 并提取折旧，从而达到虚增费用，减少利润的目的。 将购入的固定资产作为存货来进行核算，有的列 做“低值易耗品”，有的列做“原材料”。这样做的目的既 可以虚增费用，减少利润，又可以把购买固定资产发票的进 项税来进行抵扣，可谓一举两得。 和建筑单位勾结，虚多开建筑发票，增加固定资 产成本，既达到虚增成本的目的，还可以从中抽出一部分资 金，作为民营企业的有限责任公司，一旦企业破产，老板还 可以为自己留一条所谓的后路。又是一个一举两得的方法。 虚增成本费用。一是将非公司的费用列做公司的 费用，例如有的老板将自己家庭的一些支出也