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第四章 本量利分析
学习目的:
1.解释业务量的变化对边际贡献和营业净收益的影响。
2.绘制并解释本量利(CVP)图。
3.运用贡献毛益率计算销售量变化所引起的边际贡献和营
业净收益的变化。
4.说明变动成本、固定成本、销售价格及其数量变化对贡
献毛益的影响。
5.计算保本销售量和保本销售额。
6.确定完成预期目标利润的销售水平。
7.计算安全边际并解释其重要性。
8.计算特定销售水平下的经营杠杆系数,并解释怎样运用
经营杠杆系数预测营业净收益的变化。
9.计算多种产品公司的保本点,并解释销售品种结构改变
对边际贡献和保本点的影响。
[企业聚焦]利润怎么形成的?
幸福生活酒店集团座落在加州北部,拥有并经营28个酒店,在网络公司
泡沫消失及9/11事件后,其首席执行官科林对公司经验作了如下总结:“在
美国旅馆市场的历史上,没有一家旅馆的收入曾经象前两年在旧金山和硅谷
的旅馆一样急剧下滑,平均起来,旅馆收入……下降40%~45%……,值得庆
幸的是,我们公司的保本点要低于我们的竞争者……。但是,问题在于旅馆
业务是一项固定成本的业务,于是在一种收入急剧下降而我们的成本是基本
固定的情况下,我们的净收益就不再是净收益,而是亏损。”
(资料来源:Karen Dillon,“Shop Talk,” Inc,December 2002,pp.111-114.)
本量利(cost-volume-profit, CVP)分析是管理
者所掌握的最有效的工具之一,主要通过下面五个要
素之间的相互作用,帮助管理者理解企业的成本、数
量和利润之间的相互关系。
产品价格;业务数量;单位变动成本;总固定成
本;销售品种结构。
由于本量利分析帮助管理者理解成本、数量和利润
之间的相互关系,因此,它在许多经营决策中是一个
很重要的工具。
本量利分析在经营决策中的作用,以由普瑞·纳拉
亚创办的音响设计公司为例予以说明。
管理会计运用:音响设计公司的问题
普瑞,当时是一位工程学专业的毕业生,新开办了一家音响设计公
司。该公司销售他自己为汽车音响系统设计的一种全新的扬声器。这种名
叫“音波风暴”的扬声器,使用一种先进的微处理器和个人软件,将声音倍
率扩大到令人震撼的程度。普瑞与一名台湾的电子制造商合作生产这种扬
声器。普瑞利用家里所提供的创业基金,与该制造商签订了合同,并在汽
车杂志上进行广告宣传。
音波风暴扬声器即刻获得了成功,销售急剧增长。普瑞将其公司总部
从他的公寓搬了出来,在附近的工业 园租用了办公场所。为将扬声器推销
给零售商,普瑞雇用了一个接待员、一名会计师、一名销售经理和少量营
销人员。会计师鲍勃·卢奇里曾在好几家小型公司工作过,并担任过企业顾
问、会计师和簿记员。
公司雇用鲍勃后不久发生了以下的讨论。
普瑞:鲍勃,我有许多关于公司财务方面的问题,希望得到你的帮助。
鲍勃:公司情况很好,将在几个月内偿还你家的贷款。
普瑞:我明白,但我担心的是公司扩大经营的风险。如果有一位竞争者
进入市场并且我们的销售下滑,将会怎样?如销售下降,至警戒线还有多
远?还有一个我试图想解决的问题是,销售额必须增长多少才能证明营销人
员所推行的大型销售活动有意义?
鲍勃:销售总是需要在广告上投入较多的钱。
普瑞:他们总是催促我降低扬声器的销售价格,我赞同低的销价将会增
加销量,但是我不能肯定,增长的销售量能弥补低价所造成的收入上损失。
鲍勃:听起来好像这些问题都涉及到销售价格、成本和数量之间的关
系。这些问题不难回答,可是,我需要一二天的时间收集一些数据资料。
普瑞:我们为什么不在三天后召开一个会议呢?就在星期四。
鲍勃:那太好了,我将作一些初步的回答,并提供一个以后用来回答类
似问题的范式。
普瑞:好的,我期待着你所提供的答案。
第一节 本量利(CVP)分析的基础
贡献式收益表强调成本性态,因而对管理者在判
断销售价格、成本和销售量的变化对利润的影响方面
极为有用。
鲍勃以上月编制的贡献式收益表作为分析的基础,该表如下所示:
音响设计公司贡献式收益表
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