独立审计验资实务培训讲义.pdf

独立审计、验资实务培训讲义 山西注册会计师协会 第一部分 独立审计基础培训讲义 第一讲： 独立审计 本讲目标： 使学员能够深刻理解独立审计的基本内涵，熟练掌握审计的一般思路，区 别政府审计、内部审计与独立审计的差异，了解审计业务类型差异对审计操作思路的影响 1 、独立审计定义 ——独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进 行独立审查并发表审计意见。 1 ．1、 独立审计的主体 1 ．1．1、注册会计师的职业道德 ——注册会计师在执业时所应遵循的行为规范。是注册会计师职业品德、职业纪律、专 业胜任能力及职业责任等的总称。 A 、 独立、客观、公正 ——独立原则是指注册会计师在执行审计业务时，应当在形式上和实质上独立于外部组 织和他所服务的对象。 所谓实质上的独立，是要求注册会计师和委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系； 所谓形式上的独立，是针对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现出一种 独立于委托单位的身份来是独立的。 ——客观原则指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表达，应当基于客观的立 场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，不以主观好恶或成见行事，不 允许因个人成见、偏见影响其分析、判断的客观性。 ——公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，正确对待有关利 益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 1 社会公众期望注册会计师具有很多品行，但最基本的是独立性，一种公正、客观执业的 能力。 独立性一直是注册会计师职业的基本概念，是其哲学结构的基石。无论注册会计师多么 能干，对于那些依赖他的人或机构，不管他们是委托人或是从未见面的贷款授与人、投资人、 政府机构等，如果注册会计师不保持独立性，则出具的财务报表审计意见就没有什么价值。 超然独立的立场是保持公正客观心态的前提条件，客观公正的心态又是独立性的本质要 求。客观性是就注册会计师的态度而言的，公正性是就其品质而言的。没有实事求是的态度， 就不能说具有诚实正直的品质；没有诚实正直的品质，也就不可能做到事实求是。 影响独立性的利害关系： ⑴、 经济利益 ⑵、 未结审计费 ⑶、 担任委托人的决策人或雇员 ⑷、 其他关系 ①、 业务关系，如作为委托人持股人、主要工作人员或与委托人持股人、主要工作人 员有重要的直接或重大间接业务关系； ②、 社会关系和私人关系，如与持股人、董事、高级管理人员、雇员一起度假；占大 量时间的社交活动，相互交换礼物或其他私人利益； ③、 独立性遭受损害的假定情形：合伙人或职员的近亲属在委托单位有重要利益，或 身处重要的、对审计敏感的职位，或有其他的重要业务关系； ④、 兼职产生的与委托人的关系，会损害会计师的客观性，继而损害独立性，包括担 任法律顾问、证券经纪人或从事与委托单位直接竞争的商务。 B 、 应有的职业谨慎态度 ——应有的职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时应具备一丝不苟的责任感并 保持应有的慎重态度。 应有的职业谨慎态度是一个职业概念，也是一个法律概念。 “麦克逊•罗宾斯”案件 “银广夏”事件 2 “ST 猴王”事件 在其他案例中还认为，如果注册会计师对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审 查，就是没有保持应有的职业谨慎的态度。而一切未保持应有的职业谨慎的行为都是过失的 表现，因而将视情节的轻重而被追究法律责任。 C 、 专业胜任能力和技术标准 D 、 对委托单位责任 E 、 对同业责任 F 、 其他 1 ．1．2 、注册会计师的专业胜任能力 A 、 专门学识 学历教育：基础知识、专业知识学习以及思维方法的培养； 资格教育：从事某一职业必须具备的思想品质和