高级财务会计课件第四章所得税.pdf

高级财务会计 ——第四章 所得税 东北师范大学商学院 马悦 主要内容:所得税会计的确认、计量和记录问 题。 （1）资产计税基础的确定； （2）负债计税基础的确定； （3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的 确定； （4）递延所得税资产和递延所得税负债的确 认； （5）所得税费用的确认和计量。 第一节 所得税会计概述 第二节 资产负债的计税基础及暂时性 差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税 资产的确认 第四节 所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计及其处理方法 (一) 所得税会计的概念 1.所得税会计:研究如何处理按照会计制度计算的 会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间 差异的会计理论和方法。 2.产生原因 ：1994年新税法出台，由于财务会计 与税收的原则和目的不同，导致税前会计利润 与应纳税所得额产生差异。 3.会计利润与应税所得的联系与区别 联系：①经济内涵相同都是企业的所得，都是 收入扣除相关的费用；②会计利润是应税所 得的计算基础。 区别： ①计算目的不同:计算会计利润是确定经营 成果，反映盈利能力；计算应税所得是为了 正确计算和交纳所得税。 ②计算依据不同:会计利润依据会计制度计 算; 应税所得依据税法计算。 (二)所得税会计的处理方法 1.利润表债务法 概念:利润表债务法是从利润表出发, 将时间 性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得 税费用的调整的所得税处理方法。 步骤:①计算当期所得税费用， ②计算当期应缴所得税额， ③倒挤出本期发生的递延所得税资产或 负债 2.资产负债表债务法 从资产负债表出发，分析暂时性差异产生的原 因及其对期末资产负债表的影响。 步骤: ①比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异; ②根据暂时性差异确定上期末递延所得税资产 （负债）; ③倒挤出利润表项目当期所得税费用。 资产负债表债务法的理论基础 账面价值：资产为企业带来未来经济利益总额 计税基础：按照税法规定可以税前扣除的总额 资产：账面价值＜计税基础 未来经济利益流入＜税法允许扣除金额 差额确认为递延所得税资产（未来将获得的补 偿，纳税利益） 资产：账面价值＞计税基础 差额确认为递延所得税负债（未来清偿的负 债，纳税责任） 本期所得税的计算公式： 本期所得税费用＝本期应交所得税+（期 末递延所得税负债－期初递延所得税 负债）－（期末递延所得税资产－期 初递延所得税资产） 二、所得税核算程序 确定资产、 确定资产、 税前会计利润 负债的账面 负债的计税 价值 基础 加纳税调整增加额，减去 确定暂时性差异 纳税调整减少额 符合条件的应纳 符合条件的可 税暂时性差异确 抵扣暂时性差 认递延所得税负 异确认递延所 计算应交所得税 债 得税资产 计算所得税费用 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础 : 企业收回资产账面价值的 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自 应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税 时可以税前扣除的金额。 （一）固定资产 初始确认： 账面价值=计税基础（实际成本：达到预定可使用状 态前发生的一切必要合理支出） 后续计量： 账面价值=