上市公司年报审计中若干会计和审计问题案例研讨.pdf

上市公司年报审计中若干会计和 审计问题案例研讨 • 李晓慧 • 中央财经大学会计学院 • E-Mail :hui811@ 1 简介 •李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕 士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任， 曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师 协会专业标准部工作。 •在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、 《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、 《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业 论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999 年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000 年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其 审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002 年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》 （2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、 《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004 年）。 2 第一讲 资产减值准备计提的 相关处理 3 一、不计提减值准备的事项 • [案例1] • 注册会计师李浩在审计华兴公司2003年度会计报表时，发 现第一大股东晋美公司欠华兴公司的款项已经占2003年末 华兴公司净资产的84%，且公司与控股股东的“三分开”不 到位、被控股股东长期占用巨额资金等事宜曾受到监管部 门的公开谴责并限期整改。但华兴公司一再强调晋美公司 能够偿还该欠款，因此，没有计提减值准备。 • 注册会计师要求华兴公司提供不计提减值准备的证据，华 兴公司却说，如果注册会计师能够准确告诉其计提坏账准 备的理由及其数据，它会调整，但如果没有证据，他们只 能不计提了，因为他们可以提供晋美公司保证及时归还欠 款的证明。 • 注册会计师李浩无法发现其计提坏账准备的理由及其数 据，只好在保留意见中披露“公司其他应收款中有应收第 一大股东晋美公司人民币2,197,400,984.10 元，此款如不 能按期收回将影响公司正常生产经营活动。” 4 会计师事务所的质量复核部注册会计师张良在复核该审计工 资底稿时，发现华兴公司2003年报中显示，晋美公司2002年度 欠款80,996,010.17元，2003年欠款240,719,243.37元，增长率为 197%，绝对额增加15,972万元。华兴公司2003 年度净利润为 1,129,368.11元，即便是按照一年以内的应收账款按5%计提坏账 准备，该项其他应收账款应提坏账准备12,035,962.17 元，2003 年度将亏损1191万元。因此，有理由怀疑华兴公司不计提坏账 准备的原因可能是调节盈亏的需要。要求注册会计师李浩对此 进一步取证对于予以确认，在无法获取相关证据支持或排除其 认定时考虑出具保留或无法表示意见的审计报告。 [讨论与分析] 1.对于计提减值准备，谁最具有发言权？ 被审计单位或是注册会计师? 2.公司不计提减值准备的主要原因 （1）盈亏管理，以粉饰会计报表；（2 ）怕麻烦（还需要做 纳税调整）。 5 3.如果被审计单位不提供相关证据支持其对减值准备计提的估 计，注册会计师应当如何处理？ 注册会计师首先应当设计针对性的审计程序予以取证，但因受到 限制无法获取证据时，注册会计师款考虑发表保留或无法表