增值税纳税筹划案例.pdf

上市公司增值税纳税筹划案例 一、纳税人身份的认定 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待 遇为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供 了可能性。 人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳 税人。但实际并非尽然。纳税人进行税务筹划的目的 在于通过减少税收支出，以降低现金流出总量。企业 为了减轻税收负担，在暂时无法扩大经营规模的情况 下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然 会增加会计成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请 有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减 轻带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可 保持小规模纳税人的身份。 假定某物资批发企业年应纳增值税销售额 300 万 元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人 条件，适用 17％的增值税税率，但该企业准予从销项 税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的 10％。 在这种情况下，企业应纳增值税额为 45 ．9 万元(300 万元×17％－300 万元×17％×10％) 。如果将该企业分 1 设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为 二后的两个单位年应税销售额分别为 160 万元和 140 万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件，可适 用 6 ％的征收率。在这种情况下，只要分别缴纳增值 税 9 ．6 万元(160 万元×6％)和 8 ．4 万元(140 万元×6 ％) 。显然，划小核算范围后，作为小规模纳税人，可 较一般纳税人减轻税负 27 ．9 万元。 企业选择哪种纳税人对自己有利呢？主要方法 有以下三种： 1．增值率判断法。在使用增值税税率相同的情 况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值 率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税 额成正比关系。其计算公式如下： 进项税额=销售收入×(1－增值率)×增值税税率 增值率=销售收入(不含税) －购进项目价款销售 收入(不含税) 或增值率=(销项税额－进项税额) ／销项税额 一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税 额 =销售收入×17％-销售收入×17％×(1-增 值率) =销售收入×17％×增值率 2 小规模纳税人应纳税额=销售收入×6％ 应纳税额无差别平衡点计算如下： 销售收入×17％×增值率=销售收入×6％ 增值率=6 ％／17％×100％=35.3 ％ 于是，当增值率为 35 ．3 ％时，两者税负相同； 当增值率低于 35 ．3 ％时，小规模纳税人的税负重于 一般纳税人；当增值率高于 35 ．3 ％时，则一般纳税 人税负重于小规模纳税人。 2 ．抵扣进项税额物资占销售额比重判别法。上 述增值率的计算公式可以转化如下： 增值率=(销售收入－购进项目价款) ／销售收入 =1 －购进项目价款／销售收入 =1 －可抵扣的购进项目占销售额的比重 假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为 x，则： 17％×(1－x)=6 ％ 解得平衡点为： x=64 ．7 ％ 这就是说，当企业可抵扣的进项税额占销售额的 比重为64 ．7 ％时，两种纳税人税负完全相同；当企 业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于 64 ．7 ％时， 一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的 3 购进项目占销售额的比重小于 64 ．7 ％时，则一般纳 税人的税负重于小规模纳税人。 3 ．含税销售额与含税购货额比较法。假设y 为 含增值税的销售额，x 为含增值税的购货额(两额均为 同期) ，则下式成立： [y ／1＋17％) －x ／(1＋17％)]×17 ％=y ／(1＋6 ％)×6 ％ 解得平衡点如下： x=61 ％y 这就是说，当企业的含税购货额为同期销售额的 61 ％时，两种纳税人的