业务的定义以及对以前持有权益的会计处理征求意见稿.DOC

PAGE \* MERGEFORMAT 1 附件1： 《业务的定义以及对以前持有权益的会计处理 （征求意见稿）》投资性主体：应用合并豁免（征求意见稿）》简介 国际会计准则理事会（以下简称“IASB”）于20146年6月发布了《业务的定义以及对以前持有权益的会计处理（征求意见稿）》《投资性主体：应用合并豁免——对国际财务报告准则第10号和国际会计准则第28号的修订（征求意见稿）》，征求意见截止日期为20146年910月1531日。现将征求意见稿简要介绍如下： 一、修订背景 2014-2015年，IASB对《国际财务报告准则第3号——业务合并》（IFRS3）开展了实施后审议。审议显示，关于IFRS3中业务的定义，利益相关方认为在实务中难以应用。同时，IASB还获悉，如何对以前所持有的共同经营的资产和负债中的权益进行会计处理，实务中存在不同理解。 2012年10月，IASB发布了《投资性主体——对国际财务报告准则第10号、第12号，以及国际会计准则第27号的修订》，为符合“投资性主体”定义的主体（如，某些投资基金）提供一项无需遵循《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》对子公司进行合并的豁免，此类主体应按照《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）或《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）以公允价值计量且其变动计入损益计量其在特定子公司中的投资，该修订于2014年1月1日生效。在该修订实施过程中，国际财务报告准则解释委员会收到了关于上述修订的反馈意见，主要涉及编制合并财务报表的豁免、子公司为母公司投资活动提供相关服务和属于非投资性主体的投资方对属于投资性主体的被投资方采用权益法三个方面的问题。 二、主要内容 IASB建议对《国际财务报告准则第102号——业务合并财务报表》和《国际财务报告准则第11号——合营安排》《国际会计准则第28号——在联营企业和合营企业中的投资》中关于业务的定义以及如何对以前所持有的共同经营的业务中资产和负债中的权益进行会计处理与投资性主体相关的三两个问题予以修订修订和澄清 。 （一）编制合并财务报表的豁免 国际财务报告准则第10号第4（a）段规定了满足特定条件的母公司对编制合并财务报表予以豁免。其中一个条件是：它最终或任何一个中间层的母公司在编制对外公开的合并财务报表时，需使用并遵守国际财务报告准则。 IASB认为，之前提出对中间层的母公司的豁免，是因为在国际财务报告准则第10号第4（a）段的条件下，集团内中间层的母公司编制合并财务报表具有较高的成本负担。因此，IASB之前决定的在更高层次的母公司的合并财务报表和中间层的母公司的单独财务报表中的可用的会计信息，再加上在国际财务报告准则10条第4款的条件，为中间层的母公司的财务报表的使用者已经提供了足够的保障。同时，当一个投资性主体按公允价值计量其在子公司的权益时，按照《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》的规定，以《国际财务报告准则第7号——金融工具》和《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》的规定进行披露。因此，IASB认为，相关会计信息为投资性主体的子公司（本身也是母公司）在列报财务报表中豁免的存在提供了足够的理由。若删除豁免，这可能导致额外成本显著增加，而无法产生与之相称的利益。因此，IASB建议修订国际财务报告准则第10号，确认国际财务报告准则第10号第4段编制合并财务报表中规定的豁免对作为投资性主体子公司的母公司主体仍然有效。 （二）子公司为母公司投资活动提供相关服务 国际财务报告准则第10号第31段规定，除第32段应用的情况外，投资性主体应以公允价值对其投资的子公司进行计量。第32段规定，在子公司为投资性主体的投资活动提供相关服务时，投资性主体应将该子公司纳入合并范围。当投资性主体的子公司符合投资性主体的定义，并且为母公司的投资活动提供相关服务时，第32段在投资性主体母公司对子公司是采取公允价值计量还是予以合并的表述并不清晰。 IASB认为，国际财务报告准则第10号第32段并未明确予以阐释，它没有对投资性主体母公司拥有投资性主体子公司，且该子公司为第三方提供了投资相关服务的情况明确作出规定。因此，IASB和解释委员会针对投资性主体母公司对投资性主体子公司（该子公司为第三方提供了投资相关服务）的会计处理，考虑了两种替代方法：一是规定投资性主体母公司合并为第三方提供投资相关的服务的投资性主体子公司。在合并中，母子公司会对每一个项目采用统一的会计政策，其中将包括以公允价值计量子公司在控制的被投资方的投资；二是规定投资性主体母公司对投资性主体子公司（该子公司为第三方提供投资相关服务）使用公允价值法计量。对于上述两种方法，IASB选择了后者。 IASB还认为，之前对国际财务报告准则第10号中第