新版《企业所得税纳税申报表》填报指南及政策解析（二）.pdf

新版《企业所得税纳税申报表》 填报指南及政策解析（二） 铂略在线课程 2015年02月05 日 目录 PART ONE 纳税调整项目明细表 P3 PART TWO 附表 P9 2 Part One 纳税调整项目明细表 纳税调整项目明细表是整个申报表的核心，分为5大类、33小项。 这张表还可以分为两个部分：直接在该表上进行调增调减的项目和通过下一 层报表纳税调整的项目。下一层报表共有12张，日常工作中经常碰到的是9 张，有些项目是通过先填报附表，再将附表上汇总的调增调减信息反馈到纳 税调整项目明细表中。 与原表相比的重要变化点 免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额，不再 通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表归集。 当年盈利（亏损）额不再是主表“纳税调整后所得”，而是“纳税调整后所 得 ﹣所得减免 ﹣抵扣应纳税所得额”。 依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。 注意点：账载金额应按重分类后金额填报。 本表中不通过三层表调整的项目 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（第5行）——同 原表 假设企业投资了被投资企业1000万，持股比例40% ，用权益法核算，但得到 被投资企业的净资产的份额是1200万。那么会计核算是： 借：长期股权投资 1200万 贷：银行存款 1000万（假设投资的是货币资产） 营业外收入 200万 营业外收入200万是会计收入，在税收上是不要求确认计税收入的，所以做 纳税调减。纳税调减后，长期股权投资的会计账面价格是1200万，税收上是 按照实际支付的对价1000万做计税基础，所以企业的借方可能会存在这种暂 时性的差异。 公允价值变动净损益（第7行） 该项目原本是在下一层附表的填报后，再在纳税调整项目明细表的调增、调 减项目里反应。新申报表中是直接在项目上填报，不再需要填报附表。 公允价值变动净损益的调整方法很简单。如果在会计报表上是公允价值变动 净收益，那么在纳税申报的时候调减；如果是公允价值变动净损失，那么税 收是不承认这种损失的，就做纳税调增。 业务招待费支出（第15行） 假设业务招待费账载金额汇总是1000万，先去掉40% ，剩余的60%不能超 过收入总额的千分之五。收入总额是指：主营业务收入、其他业务收入和视 同销售收入。 在原来的申报表中，将计算业务招待费收入总额的依据锁定在附表第一行。 但是2008年以后，国家的税收政策有所调整，一些集团性的公司和投资性的 公司是没有主营业务收入和其他业务收入的，所以在 《国家税务总局关于贯 彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 （国税函[2010]79号）中规定， 这些企业可以按照股权转让收入或投资收益作为计算业务招待费的依据。那 么，计算业务招待费的依据和原来的收入总额就不形成唯一的对应关系，所 以新申报表中就不再锁定计算招待费的千分之五的依据了。 3 Part One 纳税调整项目明细表 利息支出；罚金，罚款和被没收财物的损失；赞助支出；与未实现融资收益 相关在当期确认的财务费用；与取得收入无关的支出；销售折扣，折让和退 回； 以上项目分散在纳税调整明细表当中的若干个行次，也是原来申报表上面有 的，调整方法和原来是一样的。 资产减值准备金（第32行）