中级会计实务(资产减值).pdf

资产减值 本章重点 • 1、资产可能发生减值的迹象认定 • 2、资产可收回金额的计量 • 3、资产减值损失的确定原则 • 4、资产组的认定方法及其减值的处理 • 5、总部资产减值处理 本章难点 • 1、可收回金额的计算 • 2、资产组、总部资产减值处理 • 3、商誉减值处理 第一节 资产可能发生减值的认定 • 一、资产减值概念及其范围 • （一）资产减值的概念 • 可收回金额＜账面价值 • （二）资产减值的迹象 • 1、外部信息来源： • 2、内部信息来源： • 注： • （1）资产发生减值迹象时，应当测试资产 是否发生减值。 • （2 ）因企业合并所形成的商誉和使用寿命 不确定的无形资产，不论是否存在减值迹 象，每年都应当进行减值测试。 • 误解： • 期末计提减值准备：账面价值和可收回金 额一比，就计提减值准备。 正确的方法： • 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减 值迹象，要进行减值测试；进行减值测试 后确实减值了，才需要确定减值损失，计 提减值准备。 案例 • 企业某项固定资产的公允价值减去处置费 用后净额高于资产的账面价值，说明没有 减值；如果这个净额低于账面价值，就认 定为这项资产发生减值了。 • 答案：× 第二节 资产可收回金额的计量和 减值损失的确定 • 资产可收回金额的计量 • 可收回金额的计量和可收回金额应当根据 资产的公允价值减去处置费用后的净额与 资产预计未来现金流量的现值两者中较高 者确定。 • 存在销售协议的情况下，公允价值以销售 合同价格为依据。 • 一、资产公允价值减处置费用后净额的估计 • 顺序：销售合同协议价格、活跃市场价格、同 行业类似资产最近交易价格。 • 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 • （一）资产预计未来现金流量的预计 • A 、预计基础：最多五年（知道即可） • B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入 及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流 量。 • C、考虑因素：（注意选择题、判断题） • D、预计方法：单一的未来每期预计现金流量 和单一的折现率预计未来现金流量的现值。 • （二）折现率的预计 • 首先应当以资产的市场利率为依据，其次 估计替代利率 （根据加权平均资金成本、 增量借款利率或其他相关市场借款利率确 定） • （三）资产未来现金流量现值的估计 • 在预计资产的未来现金流量和折现率的基 础上，企业将该资产的预计未来现金流量 按照预计折现率在预计期限内予以折现后, 即可确定该资产未来现金流量的现值。 • （四）外币未来现金流量及其现值的预 计 • 企业使用资产所收到的未来现金流量为 外币的，应当按照下列顺序确定资产未 来现金流量的现值： • 首先，折现； • 其次，折算； • 最后，比较。 • 三、资产减值损失的会计处理 • 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应 当计提资产减值准备。 • 借：资产减值损失 • 贷：XX资产减值准备 • 2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。 • 3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或 者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值 后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。 第三节 资产组的认定及减值处 理 • 一、资产组的认定 • 1、资产组的认定，应当以资产组产生的主要现 金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流 入为依据。 • 2、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独 立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生 产经营活动的方式 （如是按照生产线、业务种类 还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用 或者处置的决策方式等。 • 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 • 资产组账面价