第六章 金融资产.pdf

第六章金融资产 高等教育出版社 内容提要 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据 、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、 股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产会 计处理的主要内容包括：金融资产的初始计量；金融 资产的后续计量等。 第一节 金融资产的概念及 分类 §1.1 金融资产的概念和分类 （一）金融资产的概念 金融资产是一种未来收益的索取权，是资金融通的载体 ，包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其 他应收款、应收利息、债权投资)、股权投资、基金投资、 金融衍生资产等。 金融衍生资产是在金融原生资产基础上衍生出来的一种 新的金融资产，这些金融衍生资产是以某种金融原生资产的 存在为前提，并以其为标的物进行交易。比如在金融原生资 产股票、债券等的基础上派生出金融期货、权证等。 §1.1 金融资产的概念和分类 （二）金融资产的分类 1．交易性金融资产。可以进一步分为交易性金融 资产和直接指定为以公允价值值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 交易性金融资产。指近期内出售、以赚取价差为目 的所购的、有活跃市场报价的金融资产。 §1.1 金融资产的概念和分类 2．持有至到期的投资。 3．可供出售金融资产。 4．贷款和应收款项。指在活跃市场中没有报价，回收金额固定 或可确定的非衍生金融资产。 §1.1 金融资产的概念和分类 （三）金融资产核算使用的账户 1．交易性金融资产。 该科目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价 值值变动”进行明细核算。 2．持有至到期投资。 该科目按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调 整”、“应计利息”等进行明细核算。 §1.1 金融资产的概念和分类 3．可供出售金融资产。 科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利 息调整”、“应计利息”、“公允价值值变动”等进行明细核算。 4．资本公积。属所有者权益类账户，核算企业可供出售金融 资产公允价值与账面价之间的差额，是直接计入所有者权益 的利得和损失。 5．应收账款。 6 ．应收票据。 §1.1 金融资产的概念和分类 7．投资收益。本科目为损益类科目，核算企业确认的交易费 用、确认或收到的与金融资产相关的利息和现金股利、处置交 易性金融资产的累计损益。 8．应收利息。本科目为资产类科目，核算企业交易性金融资 产中应收债权工具利息。 9．应收股利。本科目为资产类科目，核算企业交易性金融资 产中应收权益工具的现金股利。 10．公允价值变动损益。本科目为损益类科目，核算交易性金 融资产因公允价值变动产生的损益。 第二节 金融资产的核算 §6.2 金融资产的核算 （一）交易性金融资产的核算以公允价值值计量，公允价值与 账面价的差额计入当期损益。 取得交易性金融资产时，按公允价值值计入“交易性金融资产 ”科目，发生的交易费用计入“投资收益”科目，支付的价款中包 含的已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”科目、已宣 告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。资产负债表日 按公允价值调整交易性金融资产的账面价，差额计入“公允价值 变动损益” 科目，处置交易性金融资产时，累计损益转入“投资 收益”科目。 §6.2 金融资产的核算 [例6— 1]：2007年1月1日，甲公司支付52 000元（含已到付 息期但尚未领取的利息2 000元）从二级市场购入某公司发行的 债券，另发生交易费用300元。该债券面值50 000元，剩余期限 2年，票面年利率4%，每年付息一次，甲公司将其划分为交易性 金融资产。会计分录如下： 2007年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产—成本 50 000 应收利息 2 000 投资收益 300 贷：银行存款 52 300 §6