风险导向审计程序设计研究.PDFVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 风险导向审计程序设计研究 王 丽 刘红芬 渊江苏科技大学经济管理学院 江苏镇江 212003 江苏苏亚金诚会计师事务所 江苏镇江 212003冤 【摘要】本文分析了审计程序设计涉及的四项决策及影响因素，认为审计程序设计应围绕风险评估、控制测试和实质 性测试的目的来确定审计程序、样本规模、选取项目及何时执行这些程序，从而提高审计的效率和效果。 】 【关键词 风险导向审计 审计程序 样本规模 审计程序是注册会计师在审计过程的某个时间，对将要 排。审计证据的适当性是对证据质量的一种度量，是指证据在 获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。审计程序通 实现交易类别、账户余额及相关披露等审计目标时的相关性 常使用规范的措辞或术语，以便注册会计师能够准确地理解 和可靠性。 和执行这些指令。在审计过程中，注册会计师面临的主要决策 （1）审计证据相关性的影响。审计证据的相关性是指审计 之一就是设计审计程序，收集充分适当的审计证据，以支持对 证据必须与审计目标相关。比如注册会计师要验证被审计单 财务报告所发表的审计意见。 位是否存在已发货却没有向客户开票的情况（完整性），这就 一、审计程序设计的内涵 决定注册会计师应当追查发货单样本至相应的销售发票，以 考虑审计的过程和目标，美国会计学会将审计定义为“审 确定每张发货单是否均已开票。所以，注册会计师选用的审计 计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标 程序必须与实现的审计目标相关。 准之间的一致程度而客观地收集和评估证据，并将结果传达 （2）审计证据可靠性的影响。审计证据的可靠性是指证据 给利害关系人的系统过程”。在客观地收集和评估证据的过程 可以信赖的程度。如果证据被认为是可靠的，那么它就能很好 中，注册会计师必须考虑以下四个方面的决策：淤决定运用哪 地帮助注册会计师判断财务报表是否公允。注册会计师究竟 ； 要考虑证据可靠 些审计程序类型来满足每个审计目标 于对每项审计程序应 采用哪些审计程序类型、何时实施这些程序， 选取多大的样本规模；盂样本应选取总体中的哪些项目；榆何 性的六个特征。 时执行这些审计程序。 一是提供者的独立性。从被审计单位外部获取的证据比 表 1列示了为实现和存货余额有关的账面数量与实物 从其内部获取的证据可靠。因为外部凭证经由审计单位的客 库存是否一致的审计目标中，审计程序设计涉及四项决策 户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录 运用。 信息和条款达成一致意见。另外，某些外部凭证编制过程非常 谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较 表1 高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。所 审计程序类型 样本规模 选取项目 时间安排 以，注册会计师可实施函证等程序，从银行、律师或顾客那里 观察院观察被审计单位员 所有盘点 资产负债 获取证据。 工盘点存货袁以确定他们 不适用 是否恰当地遵循了指令 小组 表日 二是被审计单位内部控制的有效性。被审计单位内部控 实物检查院 盘点存货样 金额较大的40个 制有效时所获取的证据比其内部控制薄弱时所获取的证据更 资产负债 本袁并与被审计单位记录 120个项目 项目袁加上随机选 可靠。注册会计师应通过检查