第六章 金融资产.pdf

第六章 金融资产 本章学习目标  1．掌握金融资产的分类及各类金融资产的概 念；  2．掌握各类金融资产的会计处理；  3．掌握实际利率确认金融资产摊余成本的方 法；  4．掌握金融资产减值损失的会计处理。 第一节以公允价 值计量且其变动 计入当期损益的 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 （Financial assets at fair value through profit or loss），分为：  1、交易性金融资产 （Financial assets held for trading）：取得的目的是为近期内出售的金融资 产（债券投资、股票投资、基金投资等）  2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，如为风险管理的需要而确定的资产组 合。 会计处理  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产在初始确认时，应按照公允价值进行计 量，相关交易费用直接计入当期损益。  会计上设置“交易性金融资产”总帐，按类别和 品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明 晰核算。 实例6-1 ：  汇金公司于2008年5月22日购入华天公司股票 10 000股，按当时每股市价5.8元以银行存款 支付58 000元，交易费用500元。该项股票投 资属于交易性投资，以公允价值计量。会计分 录如下：  借记：交易性金融资产——成本 58 000 投资收益 500  贷记：银行存款 58 500 实例6-2  承例6-1，假设2008年6月30日华天公司股票市 价为每股6元，该项股票投资属于交易性投 资，每股公允价值上涨0.2元，合计2 000元。 会计分录如下：  借记：交易性金融资产——公允价值变动 2 000 贷记：公允价值变动损益 2 000 如果上述投资于2008年10月10日以每股5.9元出 售，收取现金59 000元。  借记：银行存款 59 000  投资收益 1 000  贷记：交易性金融资产——成本 58 000  交易性金融资产——公允价值变动  2 000  借记：公允价值变动损益 2 000  贷记：投资收益 2 000 第二节 持有至到期投资 持有至到期投资概述  持有至到期投资 （held-to maturity investments），是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。一般来讲，能够划 分为持有至到期投资的金融资产，主要是指债 权性投资，如从二级市场上购入的固定利率国 债、浮动利率金融债券等。 持有至到期投资的特点  1.到期日固定、回收金额固定或可确定  2.企业有明确意图持有至到期  3.企业有能力持有至到期 持有至到期投资的会计处理  企业在进行持有至到期投资的会计处理时，主