金融资产投资概述.pptVIP

中级财务会计（上） 第五章 金融资产投资 3 本章主要内容 金融资产投资概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 4 第一节 金融资产投资概述 一、金融资产 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。（广义的） 企业会计准则22号《金融工具确认和计量》规范的内容包括四类（狭义的）： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 5 二、金融资产投资的特点 金融资产投资是以让渡其他资产而换取另一项资产 金融资产投资为企业带来经济利益的形式与其他资产不同。 金融资产投资需要有投资策略和风险管理 6 三、金融资产的分类 （一）按投资对象分类 债权性投资 权益性投资 混合性投资 7 （二）按投资策略和风险管理要求分类 企业应当在取得金融资产投资时，结合自身业务特点，投资策略和风险管理要求将金融资产分为以下四类：　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　　（2）持有至到期投资；　　（3）贷款和应收款项；　　（4）可供出售金融资产。 要求： 上述分类一经确定，不应随意变更。 第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。 后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。 8 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 内容 1.交易性金融资产； 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通过“交易性金融资产”科目核算 9 1.交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：　　（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　　（3）属于衍生工具 。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。 1年以内，持有的目的就是为了投机 衍生工具不全是交易性金融资产 10 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。 注意：1.不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业买了未上市公司的股票，能不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？ 11 2.持有至到期投资 定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 特征： 1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的　　持有至到期投资一定是债券投资。 2.有明确的意图和能力持有至到期 3.非衍生的金融资产 12 注意一 企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：　　1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；　　2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；　　3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 关键取决于管理者意图 13 注意二 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：　　1.持有该金融资产的期限不确定。（随时出售）　　2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。（当市场上出现对企业不利的情况时，企业会将债券对外出售，也就表明企业没有意图持有至到期。）　　 ※但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外，比如金融危机引起的金融资产出售。（这一条不影响管理者持有意图） 14 3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 ※对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 15 注意三 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：　　1.没有可利用的