第一章 资产减值.pdf

第一章 资产减值 1 第一节 资产减值概述  一、资产减值的含义及特征  （一）资产的主要特征P228  资产的主要特征之一是它必须能够 为企业带来经济利益流入。  （二）资产减值的含义  资产减值是指资产的可收回金额低于其 账面价值时，减计资产的会计处理。 2  （三）资产减值的特征  资产减值与资产计价相关，资产减 值的特征是对资产计价的一种调 整。资产减值的实质是为了合理反 映资产预期的经济利益流入。 3 【经典案例—三鹿奶粉事件】  新西兰一家公司在中国投资三鹿奶业，持股 43%，2008年12月25日，经营50年之久的三鹿 正式宣告破产，使新西兰公司损失几亿元，不 得已计提长期股权投资减值准备，产生巨亏， 面临破产，并发誓从此不在中国投资。三鹿奶 粉事件为国外奶商做了一次免费广告，中国企 业拱手让出国内奶粉市场的40%份额，使国外 经销商的市场占有率从50%上升到90%；中国奶 业在国外市场的份额急剧下降，2008年11月奶 制品企业出口下降了91%。知名品牌蒙牛、伊 利、光明巨亏。 4 二、资产减值的认定  （一）资产减值认定的一般标准  1.永久性标准  永久性的资产减值，即在可预见的 未来不可能恢复的资产减值损失才 予以确认。主观性极强，实务中运 用较困难，容易被管理当局操纵利 润。 5 2.可能性标准 对可能的资产减值损失予以确认。 （1）账面价值“很可能”不能全部收回（大 于50%） 确认 （2）账面价值“可能”不能全部收回（大于 5%小于50%） 披露 （3）账面价值“极小可能”不能全部收回 （小于5%） 不确认、不披露 6  使用该标准将在资产的账面价值有可 能不能足额收回时确认减值损失，其目 的是要与历史成本框架保持一致和避免 对不必要的减值损失的确认。其具体方 法是用未来预计现金流量总额判断资产 是否减值，但对减值资产却采用公允价 值计量。  可能性标准特点为，确认与计量采 用的基础不同。确认时以未来现金 流量的现值为基础，而计量时采用 公允价值为基础。如账面价值100， 未来现金流量的现值120，公允价值 90，不予确认减值损失，不够合 理。 8  3.经济性标准  经济性标准是指只要资产发生减值就应 当予以确认，确认和计量采用相同的基 础。在经济性标准下，资产被定义为“预 期的未来经济利益”，具有可定义性，可 计量性，相关性，可靠性四个特点。经 济性标准可以减少确认时的主观判断和 人为操作，在实务中更具可操作性，世 界各国广泛认同。