国际会计准则理事会《租赁》(征求意见稿).pdf

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国际会计准则理事会《租赁》(征求意见稿) 目 录 一、征求意见稿的发布背景 ………………………………………… 2 二、征求意见稿的主要内容 ………………………………………… 3 三、征求意见的主要问题 ………………………………………… 26 1 国际会计准则理事会《租赁》(征求意见稿) 2010年8月17日,国际会计准则理事会(IASB)发布《征求意见 稿——租赁》(以下简称征求意见稿),对有关租赁的确认原则、计 量方法、列示项目和披露信息等内容进行了规范,征求意见截止时间 为2010年12月15日。按照IASB 的工作计划,该项目预计于2011年6 月发布正式的国际财务报告准则。 一、 征求意见稿的发布背景 现行租赁会计模型将租赁划分为融资租赁和经营租赁。经营租赁 产生的权利和义务符合概念框架中资产和负债的定义,但没有反映在 承租人的财务报表中,实质上是表外融资。融资租赁模式和经营租赁 模式的同时存在意味着经济意义相似的交易可能结果不一样,降低了 财务报表的可比性。此外,融资租赁和经营租赁之间的“明线”划分, 导致现行模型过于复杂,实务中难以用合理的方式准确界定融资租赁 和经营租赁。 为有效解决上述问题,国际会计准则委员会和美国财务会计准则 委员会发起了一个共同项目,目的是制定一种新的、单一的租赁会计 处理方法,确保租赁引起的所有资产和负债都能够在财务报表中得以 确认。2009 年 3 月,两委员会发布了租赁会计准则的讨论稿,提出 了租赁会计准则修订的初步意见。在考虑了全球对讨论稿的回复意见 后,两委员会于 2010 年 8月 17 日发布了征求意见稿。 2 二、 征求意见稿的主要内容 背景与简介 1.本【草拟】准则规定了承租人和出租人对租赁进行财务报告 的原则。租赁在很多主体的经营活动起着重大作用,相关规定从简单 到复杂。 2.本【草拟】准则规定了承租人和出租人确认、计量和列报租赁 引起的资产和负债以及披露租赁协议的相关信息和租赁协议引起的 资产和负债的原则。 3.【国际会计准则委员会的征求意见稿中没有包含美国财务会计 准则委员会征求意见稿中的本段落。】 目标 4.本【草拟】准则对承租人和出租人向财务报告使用者报告租赁 引起的现金流量的金额、时点和不确定性的相关和真实信息应当运用 的原则作出规定。 范围 5.本【草拟】准则适用于所有租赁的会计核算,但不适用于下列 项目: (a) 无形资产的租赁(参见《国际会计准则第 38 号——无形资 产》); (b) 开采或使用矿产、石油、天然气和类似的非再生资源的租赁 (参见《国际财务报告准则第 6 号——矿产资源开发和评 估》; 3 (c) 生物资产的租赁(参见《国际会计准则第 41号——农业》); (d) 如果租赁开始日和租赁期开始日之间的租赁满足负有法律 义务的合同的定义,则不适用本【草拟】准则(参见《国际 会计准则第 37 号——准备、或有负债和或有资产》); 6.本【草拟】准则适用于包含服务成分和租赁成分的合同(参见 B5-B8段),但以下情况除外: (a) 如果包含服务成分和租赁成分合同中的服务成分是单独的 而且承租人能够明确区分,则承租人应当对该合同中的服务 成分适用《与客户的合同所产生的收入》准则。 (b) 如果包含服务成分和租赁成分合同中的服务成分是单独的 而且出租人能够明确区分,则出租人应当对该合同中的服务 成分适用《与客户的合同所产生的收入》准则。 (c) 如果出租人采

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