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公共环境项目绩效审计评价指标体系研究摘 公共环境项目绩效审计评价指标体系研究 摘 要 随着中国经济近年来的快速发展，环境问题日益严重，对经济发展、生态 环境和居民的健康等问题均产生了深远的影响。政府投入了巨大的资金，建成了 众多的公共环境项目以防治污染、改善生态环境、保护公众健康。为了鉴证、监 督公共环境项目运行的情况，评价其是否以具有较高的投入产出比、是否达到设 计的功能目标，就需要对公共环境项目进行绩效审计。建立绩效评价指标体系是 绩效审计的关键和难点，公共环境项目可以产生巨大的环境效益和社会效益，如 果仅以财务指标评价公共环境项目的直接经济效益是片面的，可能导致错误的评 价结论。本文借鉴理论界和实务界广泛应用于项目绩效评价的平衡记分卡理念， 结合公共环境项目绩效审计的特点，分别从财务、公众、内部流程、学习与成长 四个层面建立了一套适用于公共环境项目绩效审计的评价指标体系。 该评价指标体系共包含十九项定量或定性指标，逻辑关系链贯穿于指标体系 的始终。四个一级层面之间通过因果关系紧密地联系起来：财务层面的指标是其 它层面指标的核心和最终结果；公众层面的指标既是财务层面指标的动因又是内 部流程层面指标的结果；内部流程层面的指标既是公众层面指标的动因又是学习 与成长层面指标的结果；学习与成长层面是实现项目目标的基本驱动因素。同时， 各个层面所包含的二级指标之间也存在着动因与结果的因果关系。 进行绩效审计时，应首先确定审计的重点，以便合理地分配审计资源，对重 要程度高、权重大的评价指标做重点审计，因此评价指标体系中各指标的权重是 评价指标体系的重要组成部分。层次分析法是常用的权重确定方法之一，与专家 评估法、德尔菲法等主观性较强的方法相比，其科学性更强，权重计算结果更合 理。故而，笔者通过向专家发放问卷调查表的方法汇总专家意见，然后采用层次 分析法依据专家意见构造判断矩阵，进而计算确定所建立的评价指标体系中的各 指标的权重，最后通过一致性检验验证所得权重具有满意的一致性。此外，该评 价指标体系还包括了对各指标的涵义、定量指标的计算方法、指标的具体应用所 做出的详细解释说明，使其具有更强的可操作性。 实践是检验理论的有效方法，所以本文采用实证方法中的案例分析法，将建 立的公共环境项目绩效审计评价指标体系应用到青岛M污水处理厂，对其进行 立的公共环境项目绩效审计评价指标体系应用到青岛M污水处理厂，对其进行 模拟绩效审计。根据该污水处理厂的运营数据和技术资料，审计人员分析得出本 文所建立指标体系中的各定性指标，计算得到各定量指标。然后审计人员将所得 结果与国家环境保护总局发布的《城镇污水处理厂污染物排放标准》、建设部发 布的《城市污水处理工程项目建设标准》、污水处理的行业标准以及M污水处理 厂项目的设计功能目标等审计标准相比较，并根据两者的对比情况进行评分。最 后将各指标的评分结果与指标的权重相乘，得出M污水处理厂的绩效情况为“良 好”。该案例分析验证了本文中所建立的公共环境项目绩效审计评价指标体系的 有效性和可行性。 本文将首次将平衡记分卡理论应用到公共环境项目绩效审计的评价指标体 系的构建中，由此建立了一套专门针对公共环境项目的全面、合理、可行、可比 的绩效审计评价指标体系。此评价体系可广泛应用于公共环境项目的绩效审计， 在当前公共环境项目绩效审计评价指标体系缺少的情况下，无疑促进了公共环境 项目绩效审计理论和实务的发展，具有较高的理论意义和应用价值。 关键词：公共环境项目；绩效审计；平衡记分卡；层次分析法 Study Study on the Evaluation Indicators System for Performance Auditing of Public Environmental Proj ect Abstract As the fast development of Chinese economy in the recent years，the pressure of pollution on natural environment iS becoming worse and worse，which brings profoundly negative influence on many aspects of the society．In order to prevent pollmion，improve environment and public health，China government has made great effort through supplying substantive financial support to build up many efficient public env