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非居民企业所得税源泉扣缴有关问题 总局2017年第37号公告 非居民企业所得税源泉扣缴 背景：深化放管服改革，优化非居民企业所得税服务和管理。 生效期：从12月1日起施行 内容： 1、简化办税程序 2、简化和优化税务处理 3、统一相关问题的处理办法 非居民企业所得税源泉扣缴 源泉扣缴：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。 1、转让财产所得（股权转让） 2、股息、红利等权益性投资所得 3、利息所得、租金所得、特许权使用费所得 指定扣缴：承包工程与劳务（国家税务总局第19号令） 一、办税程序简化 取消合同备案：源泉扣缴合同备案相关规定被废止。《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料不再需要报送。 但，指定扣缴不变：承包工程和劳务项目，《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》，并附送合同等资料。（国家税务总局第19号令） 一、办税程序简化 简并报表资料：不再普遍要求报送源泉扣缴合同资料 例外情况：二种（主动和被动） 1、对外支付税务备案：合同或相关交易凭证（国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号?） 2、后续核查：主管税务机关要求提供，必须提供。 二、扣缴义务发生时间 总的原则不变：实际支付或到期应支付之日。 到期应支付：计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除 （国家税务总局公告2011年第24号）第一条 新规定：股息红利，按实际支付日为扣缴义务发生之日（37号公告第七条） 旧规定：做出利润分配决定的日期 三、扣缴责任 扣缴：先扣后缴 两种情况、两种责任：应扣未扣、扣而未缴 1、应扣未扣：责令补扣税款，并依法追究扣缴义务人责任。需要向纳税人追缴税款的，由所得发生地主管税务机关依法执行。非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的，视为已按期缴纳税款。（37号公告九、十二条） 三、扣缴责任 2、扣而未缴：新规定明确扣而未缴的四种情况。（37号公告第十四条），产生滞纳金。 扣缴义务发生之日起7天内申报并解缴税款。（37号公告第七条） 四、外币换算 序号 情形 折算汇率 1 扣缴义务人扣缴税款 按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。 2 纳税人自行申报缴纳税款 按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币。 3 主管税务机关责令限期缴纳税款 按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币。 五、财产转让所得（股权转让） 股权转让所得=股权转让收入-股权净值 股权净值：计税基础。历史成本，出资成本或受让成本（37号公告第三条） 外汇换算：作出简化。分三种情形，收入和成本全部先折算成人民币金额，再计算所得。（37号公告第五条） 旧规定：以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价， 股权转让案例 　境外A企业为非居民企业，境内B企业和C企业为居民企业，A企业经过前后两次投资C企业，合计持有C企业40%的股权，2008年8月1日第一次出资100万美元（假设当时人民币汇率中间价为：1美元=8.6元人民币），2010年9月1日第二次投资50万欧元（假设当时人民币汇率中间价为：1欧元=8.9元人民币），2016年1月10日A企业以人民币2000万元将该项股权转让给B企业，合同于当天生效，B企业于2016年1月15日向A企业支付了股权转让款2000万元，假设2016年1月15日，人民币兑美元和欧元的中间价分别为：1美元=6.6元人民币，1欧元=7.2元人民币。 计算思路 第一:股权转让收入=2000万元 第二:股权净值=美元100万×6.6+欧元50万×7.2=人民币1020万元 第三:股权转让所得应纳税所得额=股权转让收入-股权净值=人民币2000万元-人民币1020万元=人民币980万元 六、源泉扣缴税款计算 例：境外非居民企业与境内企业订立特许权使用费合同，合同总金额100万元（假设企业所得税率10%；增值税率6%，城建税7%、教育费附加3%、地方教育附加3%） 注意：凡合同中约定由扣缴义务人实际承担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得计算并解缴应扣税款。（37号公告第六条） 所得税与增值税计税依据是一致的。 情况一 税款全部由非居民企业承担 不含增值税的所得（计税依据） =100÷（1+6%）=94.34万 应扣缴所得税=94.34×10%=9.43万 应扣缴增值税=94.34×6%=5.6