第五章 审计证与审计工作底稿.pptVIP

第五章 审计证据与审计工作底稿 教学目的与要求 通过学习，理解审计证据的含义，掌握审计证据的分类、审计取证方法及审计工作底稿的种类、编制方法与审核等内容。 教学重点：审计证据的概念、种类及特性，审计证据的收集与评价，审计工作底稿的性质、格式内容和范围，审计工作底稿的编制与复核。 第一节 审计证据 一、审计证据的含义及作用 （一）审计证据的含义 审计证据是指审计人员为了得出审计结论，形成审计意见而使用的信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，审计人员应当测试会计记录以获取审计证据。 如果会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息。 用作审计证据的其他信息 1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位内部控制手册、会议记录、与竞争者的比较数据等； 2、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 3、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。 （二）审计证据的作用 1、审计意见和结论必须以审计证据为基础。 2、审计证据也是控制审计工作质量的重要工具。 二、审计证据的种类 按证据外表形式分，可分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据； 按证据的来源分，可分为亲历证据、内部证据、外部证据； 按证据提供的证明逻辑分，可分为正面证据和反面证据； 按证据的重要性分，可分为基本证据和辅助证据； 按证据与被审计事项的关系分，可分为直接证据和间接证据。 （一）实物证据 实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如，可以通过实地的监督盘点来对库存现金的数额进行验证；也可以通过实地的观察和清点来确定各种存货和固定资产是否确实存在。 （二）书面证据 书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。 它主要包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据按其来源不同，又可分为外部证据和内部证据两类。 1、外部证据 外部证据是由被审计单位以外的组织机构或个人编制的书面证据，一般具有较强的证明力。 外部证据包括三类 1、由被审计单位以外的机构或个人编制，并由其直接递交审计人员的外部证据。 2、由被审计单位以外的机构或个人编制，但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。 3、审计人员自行编制的审计证据。 2、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书和其他被审计单位编制和提供的文件。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。 但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则其具有较强的可靠性。 内部流转的书面证据主要包括： （1）会计记录。 （2）被审计单位管理当局声明书。 （3）其他书面文件。 （三）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。 例如在审计过程中，审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。 在审计过程中，审计人员应对各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。 （四）环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 包括： 1、被审计单位内部控制情况 如果被审计单位有着良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。 2、被审计单位管理人员的素质 一般情况下，被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。 3、被审计单位各种管理条件和管理水平 良好的管理条件和较高的管理水平，也是影 响其所提供的证据的可靠程度的一个重要因素。 4、有关行业和宏观经济的运行情况 尽管上述各种证据可用来实现各种不同的审计目标，但是对每一具体账户及其相关的认定来说，审计人员则应选择能以最低成本实现全部审计目标的证据，力求做到证据收集既有效又经济。 案例分析：乙公司办公楼租赁案 注册会计师孙华审计乙公