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审计专业判断研究:有关研究的回顾及在中国研究的机遇所
在
摘要
本文指出了审计专业判断在审计工作中的重要性所在,分析了审计专
华判断研究的目的并对审计专业判断的研究的种类及方法进行了一
次全面的回顾。在本文中,主要讨论下达几个领域的有关研究问题:
审计政策的把握、集体决策的制定、知识与记忆方式的研究,及审计
环境因素问题。本文还讨论了上述领域的问题在中国学术研究中的机
遇所在。
关键词:审计人员专业判断、中国
摘要
一、引言
在近 40 年来的职业审计及学术审计的研究文献中,有很多资料都强
调了审计专业判断在审计工作中的重要性和普遍性。美国注册会计师
协会
(Americanlnstitute of Certi6ed Public Accountants,l 955)指出: “在
执行审计工作的过程中,审计专业判断是一项最为重要的因素”。
Mautz(1959)指出:‘‘审计专业判断在审计工作中扮演着一个不可
缺少的重要角色”。最近,solomon(1995)在一次研究中,在对近期的
法庭意见及美国审计准则的全面回顾的基础上得出了结论,认为在当
代财务报表审计的每一个领域中,审计专业判断都发挥着极其重要的
作用。在实际工作中,各会计师事务所对此种观点也十分地赞同。
审计师在进行审计工作时所需做的专业判断大致包括建立审计重要
性指标、确定审计工作的主要目标和结论、评估审计项目的内在风险、
评价企业内部控制的力度、判断企业内部控制制度的可信赖程度、选
择各类适当的审计程序、在分析性复核中确认显著性的波动、评价审
计测试的结果、确定是否需要对被审计公司作进一步的调查,以及判
断被审计公司当前的财务报表是否能适 当公允地反映公司当朗的经
营状况(Bamber,Gillett,Mock 和 Trotman,1995)。 审计专业判断与
决策的研究(在本文以下部分将简称为“审计专业判断研究”)有以下
四项基本目标。首先,审计专业判断研究要评价审计专业判断的质量。
在进行此项评价时,要调查审计师们意见的一致性程度、审计师们对
于某项客观情况判断的准确性、长期以来审计人员工作的稳定性,以
及由于运用试探性程序(heuristics)(简化审计专业判断准则)而引起的
审计人员专业判断出现偏差的程度。对于上述内容的深入的理解为理
论研究者和实际工作者提供关于审计工作中何处、何阶段亟待改善的
信息,以及是否需要制定和咖试补 救措施的信息。
其次,审计专业判断研究试图描述审计人员如何进行审计专业判断以
及信 息的某些特征对于审计人员专业判断的影响。此项研究需要解
决的问题包括: 在进行专业判断时,审计人员需运用何类信息?审
计人员对何种信息最为信任?审计人员如何将各种不同的信息加以
综合?何种因素(如审计证据的来源)影响审计人员对于所获取的信
息的信赖程度?到底是对所运用的不同信息的正确选择还是对这些信
息的处理过程对于审计人员的专业判断的绩效影响更大?影响审计专
业判断出现偏差的因素何在?对于上述问题的正确理解将有助于审
计人员指出某些专业判断失效的原因。如,当审计人员的意见不尽一
致时,我们可以认为是由于不同审计人员在进行决策时运用了不同数
量、不同种类的信息的缘故。
再次,审计专业判断研究测试关于产生审计判断与决策的认知过程的
理论。此项研究比较关注于分析不同的知识和记忆在审计专业判断中
扮演的角色 (包括专家与初学者不同的知识结构的分析) 。涉及的问
题包括:完成不同的审计工作需要怎样的知识?何时,如何掌握这些
知识以、及要对这些知识掌握到何种程度?将所掌握的知识运用到审
计决策工作中的认知过程是怎样的?在问题的指出、假设的提出及信
息的搜集这几项工作中,审计人员的专业知识扮演怎样的角色?影响
审计人员对审计证据的记忆的因素有哪些?这类记忆对审计人员的
专业判断产生怎样的影响?(1iLby,1995)专家与初学者(或经验丰富
的审计人员与初出茅庐的审计人员)对于知识的掌握和记忆的方式存
在看差异,对于这一差异的理解有助于从业者制定培训与决策协助体
系以协助初入行的审计人员,使他们的工作更接近于他们经验丰富的
同行。
最后,对于上述问题的回答也为在审计专业判断工作中所发现的所有
不足之处的补救措施的选用提供了较为深入的分析。因为只有真正理
解了审计专业 判断决策的过程,才有可能去改善它。关注返馈信息、
进行团体专业判断、提 供决策协助、改变提供信息的数量或形式以
及改变问题的构架方法都是在以往的研究中提及过的方法,它们有可
能改善审计的
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