第四章合并财务报上.pptVIP

非同一控制下的合并报表 连续年度基于投资关系的抵消（P105-106） 由于合并报表分录的抵销不涉及到各个公司账务上的调整，而只是对报表上数字的调整，因此，在连续年度的合并报表抵销分录编制中，必须考虑到以前年度企业活动对本年度的累积影响（滚动调整）。 在对资产负债表项目中所有者权益的抵销处理，同当年会计处理没有区别。利润表项目要考虑到以前年度累计盈余公积的抵销处理。 4.3 合并报表中基于投资关系的调整和抵消实务 非同一控制下的合并报表 连续年度基于投资关系的抵消 例4-6 P106 借：投资收益　　　　　　　 1800 少数股东损益 1200 　　 未分配利润——年初　　 　2475 　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 0 ——应付股利 0 　　 未分配利润——年末 5475 4.3 合并报表中基于投资关系的调整和抵消实务 同一控制下的合并报表 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响。 4.3 合并报表中基于投资关系的调整和抵消实务 高级财务会计课程组 * 将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 第一类抵消分录归纳 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 同一控制下的企业合并 同一控制下的合并报表 例4-2 P97-100 M公司取得S公司时的合并分录（单位：万元） 借：长期股权投资 8750 贷：股本 1000 资本公积 6750 4.3 合并报表中基于投资关系的调整和抵消实务 同一控制下的合并报表抵消分录 例4-2 P97-100 （1）母公司股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 　　　　 5000 　　　 资本公积 4000 　　 盈余公积　 　　 0 　　 未分配利润——年末 2500 　　 贷：长期股权投资　 　 　 11500 4.3 合并报表中基于投资关系的调整和抵消实务 同一控制下的合并报表抵消分录 例4-4 P104-105 （2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益　　　　　　　 2500 　 未分配利润——年初　　　　 0 　　　 　贷：本年利润分配——提取盈余公积 0 ——应付股利 0 　　　　　　 未分配利润——年末 2500 4.3 合并报表中基于投资关系的调整和抵消实务 * * 企业合并中所得税具体处理问题的相关规定 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号 企业重组业务的企业所得税处理问题 两大价值取向并重 鼓励重组 反避税 ?? 总结：合并报表编制相关知识的梳理 企业合并中所得税具体处理问题的相关规定 企业重组与企业合并 指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。----《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号第一条 企业重组涉及交易环节复杂、法律程序与税收政策繁多。 涉税鉴证?? 总结：合并报表编制相关知识的梳理 企业合并中所得税具体处理问题的相关规定 《企业重组业务企业所得税管理办法》国家税务总局第4号公告 为更好地规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理，根据企业所得税法及其实施条例，特别是根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59 号）等有关规定而制定。 重点规定企业重组的一般税务处理、特殊税务处理的条件、方法、税务管理手续。 总结：合并报表编制相关知识的梳理 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第三条 企业重