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借：营业费用 贷：应付账款——银信公司 过一段时间，总经理会拿张银信公司的收据，签名后让出纳把款项支付出去，出纳付款时作如下会计处理： 借：应付账款——银信公司 贷：银行存款 注册会计师听了会计人员的解释，查阅了相应的原始凭证，没有发现异常，但由于该项业务的整个发生及其会计处理都受总经理一人控制，缺少相应的内部牵制，李浩对此仍有疑问。 在休息时，李浩与华星公司一名副总（股东之一）聊天，李浩故意轻描淡写地问起每月与银信公司的业务往来及其劳务费的支付情况，这位副总非常吃惊，说华星公司成立以来一直没有一个固定的业务客户，这又加大了李浩的疑虑，于是决定向银信公司函证应付账款（但没有收到函证）。 就在审计工作基本完成，李浩准备与华星公司管理层交换意见的前一夜，那名副总与其他几名股东主动与李浩沟通，谈到对银信公司的怀疑，他们说派人调查了银信公司，银信公司自注册成立以来没有开展任何业务，但经常为他人提供银行账户使用，他们怀疑总经理是利用银信公司把华星公司的钱转移到他自己的口袋。李浩又查了以前年度的相关账项，了解到这种情况已经发生很久了，对会计报表的影响很大。 问题： （1）李浩在这种情况下，该怎么办？ （2）评价李浩的函证技巧。 【解析】 （1）李浩的正确做法: ①李浩应在工作底稿中详细记录对此事项的询问及其产生的疑虑，但由于函证没有收到，李浩又不能延伸审计取证，仅凭口头证据，不能完全支持李浩对虚构劳务支出及其应付账款的疑虑，因此应出具无法表示意见的审计报告。 ②涉及高层舞弊，审计师在年度报表审计时，没有责任专门对管理层舞弊发表意见，但在审计中发现时，应向被审计单位高层管理人员报告。当怀疑高层管理人员舞弊时，应当征求律师的意见或解除业务约定。 （2）注册会计师结合运用小范围询问和个别询问。 ①向关心此事的副总个别询问，而不是当事人总经理，既避免了可能因直接询问总经理而产生对立给审计取证带来困难，也利用华星公司内部牵制查清事情的真相，增大了对总经理可能利用虚构劳务支出及其应付账款舞弊的怀疑。 ②小范围询问会计人员，利用漫不经意的问题入手，让会计人员容易回答，但注册会计师却从回答中找出了线索和疑点。 二、关注事项 （一）关注虚增资产 【案例3】 红光实业1997年6月初股票上市发行，募集了4.1亿元资金；当年年报披露亏损1.98亿元、每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开创中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并对其编造虚假利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒其关键生产设备——彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事项等进行了处罚。 （1）彩色显像管玻壳池炉已于1999年1月拆除，该设备账面净值90 383.30元，仍列在固定资产清理项目，2000年度未对其清理转入损益。 （2）1999年10月-11月与成都安成玻璃有限公司筹备处签订的物资移交协议，将库存原材料5 532.35万元移交安成公司筹备处，协议规定若移交的物资因技术改造无法使用，则公司收回处置，至2000年12月31日，该事项尚无定论，红光实业仍反映在存货项目中。 对此，君和事务所出具了无法表示意见的审计报告。试分析？ 【解析】 红光实业的问题资产源自于包装上市。一些上市公司由于行政干预等原因包装上市或粉饰会计报表，给上市公司留下了许多问题资产。对于这些问题资产，上市公司往往利用挂账的形式，体现在报表中。CPA在审计中遇到这些问题资产，应当建议被审计单位调整或及时处理。但目前困惑CPA的问题是： 这些问题资产往往数额很大，成因复杂，如何提出调整建议不是CPA所能决定的，因此，CPA不能准确地提出否定意见的成因，只能因无法取证查清楚，而出具无法表示意见的审计报告，这本身也会形成审计意见类型不适当的风险。 【案例4】 李浩负责2014年度报表审计，在查验无形资产明细账及会计凭证和相关手续时发现：华星公司在11年6月企业改制时将企业使用的划拨土地使用权进行了评估，增加无形资产——土地使用权25 500万元，但一直没有对该无形资产进行摊销，形成土地评估价值长期挂账的事项。 李浩应提出怎样的调整建议？ 【解析】 如果按照国家规定，工业用地按50年使用期限摊销，华星公司每年应摊销金额为：25 500/50=510（万元），李浩应建议调减无形资产510万，调减本期损益510万，调减以前年度损益1 275万元的建议。 启示：在审计实务中，CPA常见的被审计单位资产挂账情况有： （1）把不能带来现金流入的项目不提或少提减值准备； （2）把一些问题资产挂在账上，不做处理； （3）利用待摊费用、待处理资产损益等过渡性科目挂账； （4）利用兼并、重组过程中虚增资产挂账； （5）利用固定资产少提折旧和无形资产不摊少摊挂账； （6）利用往来账虚挂其它应收款和长期投资等