俄罗斯的税收协定.PDF

专题策划 FEATURE 俄罗斯的税收协定 艾琳娜·科林卡诺娃＊ 著 陈　新　译 前苏联解体后不久，即从 1992 年开始，俄罗斯在 题为“关于俄罗斯联邦的协定”的 1995 年 7 月 15 向市场经济转变的过程中，其逐渐形成现代税收体系。 日第 101 号联邦法律（依照维也纳条约法公约而拟定） 在当代俄罗斯，税法的来源是法律、协定和规章。 将俄罗斯联邦的协定界定为，由俄罗斯联邦和另一个 俄罗斯宪法中明确的联邦制和地方政府的独立性决定 国家（若干其他国家或国际组织，或者有权达成协定 了税收立法的三个层次。在税收立法的三个层次中， 的其他机构），以书面形式达成的国际协定，制约协定 以税收法典（the Tax Code，其中的第一部分于 1998 的是国际法，无论其是否为单一法律文本，或两个或 年通过，第二部分于 2001 年通过）为形式的联邦法律， 多个法律文本，也无论其特定名称。 是税法系统的主要来源。俄罗斯税收法律的绝大多数 截至 2016 年 11 月 1 日，俄罗斯有着与 81 个国家 条款是在税收法典中得到确立的。但是，协定优于国 之间的 80 项目前有效的避免双重征税协定，其中有两 内法律。根据俄罗斯宪法，在国际范围内得到普遍认 项是前苏联签订的避免双重征税协定，其对俄罗斯仍 可的国际法原则和规范，以及俄罗斯联邦签署的各项 然有效。俄罗斯绝大多数的避免双重征税协定都签署 协定，是俄罗斯联邦法律系统的组成部分 ；如果俄罗 于 1990 年代。自 2010 年起，俄罗斯修改了部分现有协 斯联邦签署的协定规定了不同于国内法的条款，那么 定，并签署了若干新协定，其中包括 2014 年与中国签 将适用协定的条款。 署的新协定（取代了 1994 年的协定）。 俄罗斯税收法典中包含有若干单边措施，以应对 避免双重征税协定的批准通常都需要一定的时间。 涉及俄罗斯企业税收事项的国际法律性双重征税。根 这一批准过程有时会持续 5 到 10 年，甚至更长时间。 据俄罗斯税收法典第 311 条，以抵免法为基础，消除 例如，1999 年与泰国的避免双重征税协定直到 2008 年 双重征税 ；俄罗斯允许在企业所得税中扣除在其他国 方才获得批准， 2001 年与阿根廷的协定到 2012 年才得 家已经缴纳的所得税税款数额，允许扣除的数额不得 到批准，等等。 超过在给予扣除前计算的企业所得税。该项规定适用 俄罗斯主管当局必须以一项专门的俄罗斯避免双 于基于税收法典第 386.1 条针对俄罗斯企业财产的征 重征税协定 (DTT) 范本为基础，谈签避免双重征税协 税。在个人税收方面，只有当存在可以适用的避免双 定。俄罗斯联邦政府于 1992 年 5 月以法规的形式通 重征税协定时，才有可能消除涉及俄罗斯税收居民的 过了第一个范本法（model act），目前的避免双重征 双重征税。 税协定中，大多数都是以此为基础谈签的。2010 年 2 俄罗斯联邦在前苏联各项税收协定的基础上，逐 月，俄罗斯政府通过了一项新的避免双重征税协定范 步形成了庞大的税收协定