出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率.PPT

* * * * * * * 1、增值税免税的税负效应 免税：是指国家对某种特定货物或劳务的全部或某一阶段的生产和流通过程不予课税。 【注】1）由于增值税具有环环相扣的特点，免税可能会造 成链条的中断，进而会加重纳税人税收负担。 2）增值税应税货物从生产到流通要经过多少环节， 对不同环节的免税其结果是不尽相同的。【例如】p87 某种货物经过最初生产环节A、中间环节B、零售环节C，到达消费者手中。为了简化数据，便于分析，假定增值税税率为10%，销售价格均为不含税价格，并且售价不随纳税情况的变化而变化。有关资料 二、减免税的税收筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的 新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公 司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品 的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个 人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和 修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部 分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。 为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把 税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进 项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税 额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案： 案例3-11 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养 场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生 产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛 奶可以抵扣13%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对 比如下： 实施前：假定2005年度从农民生产者手中购入的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等 进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元。 则：应纳增值税额=销项税额－进项税额 =500×17%－（13+8） =64（万元） 税负率=64÷500×100%=12.8% 实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制 品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额－进项税额 =500×17%－（350×13%+8） =31.5（万元） 税负率=31.5÷500×100% =8.4% 方案实施后比实施前节省增值税额： =64－31.5=32.5（万元） 第五节 增值税出口退税的税收筹划 1、基本政策： 出口退税的总政策——零税率，免销项税，退进项税。 具体措施： （1）出口免税并退税——免销项税，退进项税。 （2）出口免税不退税——前一道环节是免税的，出口时 就不含进项税了，无需退税。 （3）出口不免税不退税——国家限制或禁止出口，如天 然牛黄、麝香等。 一、出口退税的有关规定 2、生产企业出口货物的主要方式： 1）自营出口——免、退、抵、剔税 免——销项税 退——进项税 抵——抵减内销应纳税额 剔——进项税额转出，计入外销成本 2）来料加工——不征不退 【注】出口退税率：17%、15%、14%、13%、11%、 9%、8%、6%、5%共计九种。 一、出口退税的有关规定 3、免抵退税额（应退税额）的计算基础：出口货物离岸价 免抵退税额（应退税额） = 出口货物离岸价×外汇人民币年牌价×出口货物退税率 -免抵退税抵减额 一、出口退税的有关规定 1、为何退税率小于征税率？ 2、为何如此设计？ 出口货物应退增值税的计算及申报 1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额[内销+外销]-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） ?