成本性态分析与变动成本计算.ppt

成本性态分析与变动成本计算 内容提要 企业为了实现其经营目标，在预测、决策、规划和控制等各个环节，都必须对成本进行认真分析和研究。我国传统会计学认为，成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。现代管理会计则认为，成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。显然，在管理会计中，将对成本进行更广泛的研究，以发挥管理会计的预测、决策、规划、控制和责任考核评价等职能。 第二章 成本性态分析与变动成本计算 第二章 成本性态分析与变动成本计算 第一节 成本的分类 一、成本按经济职能分类 制造成本 制造成本是在产品制造过程中发生的，它有三种基本要素组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 直接材料 是指在产品生产过程中用来构成产品实体的那部分材料的成本 直接人工 是指在生产过程中对材料进行直接加工使它变成产品而所耗用的人工成本。 制造费用 是指除了直接材料和直接人工以外的所有制造成本。这个项目还可以再细分为间接材料、间接人工和其他制造费用。 第一节 成本的分类 一、成本按经济职能分类 间接材料 是指在生产过程中发生的但不便归入某一特定产品的材料成本，如机器设备维修用的材料等。 间接人工 是指为了生产服务而不直接进行产品加工的人工成本，如维修人员、警卫人员等的工资。 其他制造费用 是指不属于上述两种的其他各种间接费用，如厂房、机器设备的折旧、维修费和修理费等。 非制造成本 是指销售与行政管理方面发生的费用，一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。 第一节 成本的分类 二、成本按其性态分类 成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。这种关系是客观存在的，又称成本习性。 因此，在管理会计中，为了企业实行优化管理，提高经济效益，对成本进行的最重要的分类就是将其按性态进行分类。这也是管理会计其他内容的重要前提。 成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。 第一节 成本的分类 二、成本按其性态分类 固定成本 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本，如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。 其主要特点是： 在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定成本不变。 在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。 第一节 成本的分类 [例2-1]企业生产过程中所用的 A 设备是租用的，其月租金为1000元，该设备每月的最大生产能力为500件。当该企业每月的产量在500件以内时，其租金总成本不随产量的变动而变动，固定为1000元。 但当企业每月的产量分别为100件、200件、500件时，其单位固定成本将随产量的增加而反比例下降，分别为10元、5元、2元。 固定成本的特点如下图： 第一节 成本的分类 第一节 成本的分类 二、成本按其性态分类 固定成本还可以进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 约束性固定成本也称经营能力成本，使企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，一般不受管理当局短期决策的影响。 酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。 第一节 成本的分类 二、成本按其性态分类 变动成本 变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本，如直接材料、直接人工等成本。 其主要特点是： 变动成本总额随产量变动成正比例变动； 单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。 第一节 成本的分类 [例2-2]某企业生产甲产品，单位产品直接材料费为10元，当产量为100件、200件、500件时，直接材料总成本跟别为1 000元、2 000元、5 000元，与产量成正比例变动，而单位变动成本保持10元不变。如图所示： 第一节 成本的分类 二、成本按其性态分类 变动成本还可以进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数量由技术因素决定的那部分变动成本。 酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理当局可以改变其数额的那部分成本。 第一节 成本的分类 二、成本按其性态分类 混合成本 混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。 混合成本可以进一步划分为：半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线式成本四类。 半固定成本 半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是固定的；当业务量增长到一定程度时，其发生额跳跃式增加，并在心的业务量范围内保持不变。其成本性态图如左下所示 第一节 成本的分类 二、成本按其性态分类 混合成本 半变动成本 半变动