跨国矿产资源企业纳税筹划例解.pdf

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 跨国矿产资源企业纳税筹划例解 王冬梅（副教授），卞晓慧，彭咏连 （中国科学院大学经济与管理学院，北京100190） 【摘要】本文以ZS秘鲁集团为例，从集团组织架构和集团经营过程两方面，系统地论述了跨国矿产资源类企业 如何合理地进行纳税筹划，并阐述了在运用各种纳税筹划平台时应注意的问题。矿产资源类企业在实际运营过程 中，应充分利用各种税收优惠条件及税收协定进行纳税筹划，以实现在全球范围内合理合法地减轻税负。 【关键词】矿产资源企业；国际避税；秘鲁税制；自由贸易协定 秘鲁拥有丰富的矿产资源，特别是金属矿产资源，是 理地进行纳税筹划，将显著降低集团整体税负。 拉丁美洲最大的锌、锡、铅及铋资源国，投资潜力巨大。中 （三）集团内公司所设避税地介绍 国和秘鲁自建交以来外交关系良好，签订了中秘自由贸 国际避税港是出于吸引外资、发展经济等因素的考 易协定，为我国企业在秘鲁建立公司、进行跨国合作奠定 虑，采取低税、免税或税收优惠措施，为跨国纳税人提供 了良好的政治、法律基础。而且，秘鲁拥有我国比较短缺 避税条件的国家和地区，现行国际避税港多达300多个， 的铁、铜等矿产资源，因此，秘鲁逐渐成为我国矿产资源 分布在世界的多个国家和地区。 企业走向全球、进行跨国开采合作的较好选择。矿产资源 “免征直接税”模式，指的是所涉国家或地区税收法 类跨国企业在矿产资源的开采、生产与销售环节涉及的 律制度简易，税种较少，仅课征少量的间接税，不课征包 税种繁多，且与当地税制结构联系紧密。企业税负是影响 括个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产继承税和 企业竞争力的重要因素，如何在全球范围内最大程度地 财产赠予税等在内的所得税和一般财产税。目前属这一 减轻税负成为跨国公司所关注的重点。 模式的国家和地区主要有百慕大、巴哈马等。 一、ZS秘鲁集团相关背景介绍 “免征境外所得税”模式，是指所涉国家和地区放弃 （一）公司概况 了居民税收管辖权，仅行使所得来源地税收管辖权，即 秘鲁位于南美洲西北部，是全球十大矿业投资国之 只对来源于境内的所得行使征税权，放弃对来源于境外 一。ZS集团于2008年5月进军秘鲁矿业市场，成立ZS秘 所得的征税权。这类国家和地区以巴拿马、新加坡和香港 鲁集团（ZSGroupS.A.），注册地址在秘鲁首都利马。自成 为代表。新加坡是个著名的自由港，仅对来源于境内的所 立以来，ZS秘鲁集团发展迅速，不断拓展业务范围，逐渐 得征税，税制具有税种少、结构简单、税率低等特点。香港 成为秘鲁颇具影响力的矿业公司。ZS秘鲁集团在秘鲁拥 长期奉行所得来源地管辖权，只对在香港境内取得的所 有矿权930余个，面积达7 600多平方公里。业务范围涉及 得行使税收管辖权，若收益人未在香港设立机构，仍需就 矿业、港口设施基础建设、海运贸易等多个领域，集团旗 其来源于香港境内的利得缴纳利得税。 下直接从事矿业开发的有地勘院和9个矿业公司，这些公 ZS集团在组建公司时充分考虑了避税地的优势，母 司均由ZS矿产资源集团有限公司（香港）直接控股，以ZS 公司设在百慕大，ZS矿产资源公司设在香港，并且集团在 秘鲁集团作为平台进行整合。 新加坡、中国香港等地均设有信箱公司、外贸公司等。 （二）中国——秘鲁自由贸易协定 二、ZS集团国际纳税筹划方法介绍 《中国——秘鲁自由贸易协定》于2010年3月1日起 （一）ZS 集团组织形式的纳税筹划 实施，该协定覆盖领域广、开放水平高。在货物贸易方面， 1. 进入东道国——并购重组、冲抵利润。ZSMining 中秘双方将对各自90%以上的产品分阶段实施零关