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基于业务价值链中的纳税处理 边 志 广 　　 由美国哈佛商学院著名战略学家迈克尔·波特提出的“价值链分析法”，把企业内外价值增加的活动分为基本活动和支持性活动，基本活动涉及企业采购进料、生产、销售、售后服务等。支持性活动涉及人事、财务、计划、研究与开发等，基本活动和支持性活动构成了企业的价值链。 前 言 2013年税收改革动态分析　   1 党的十八大后中国税收改革新动向 当前中国经济发展正处于一个关键的时刻。快速稳定增长的引擎正在发生转变，出口与投资需求扩张受到国际国内多种因素的制约。 十八大后中国需要加快税制改革步伐，进一步落实减税政策 。 减税规模应有多大 ？ 2012年，全国税收收入完成110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），比2011年增长11.2%，增收11175亿元。 ；2012年GDP增长7.8%，税收增幅超GDP增长速度3.4%，减税空间很大。 2、怎样深化财税改革“营改增”？ 2012年1月1日上海市试点营业税改征增值税后，2012年8月起又有10省市（北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳）进入“营改增”行列。 2013年8月1日全国推开，并适时将邮电通信、铁路运输等行业纳入改革试点。 3、房产税改革动态 2012年1月28日起，重庆和上海两市开始对个人住房房产税进行改革试点。但时至今日，其他地区尚未跟进。 国务院公布房地产调控“国五条” 4、个人所得税改革动态 从2011年9月1日起，工资薪金所得费用扣除标准进一步提高，税率表也作了调整，对中低等收入者确实起到了较为良好的减税效果。 改革的方向是将家庭生活中收入比较稳定的项目作为综合的项目，实现由分类税制向综合与分类相结合的税制转变，并且考虑家庭人口、赡养、抚养、就业等个人情况进行扣除。 第一部分、纳税风险评估指标的配比分析 为什么纳税评估你们公司？各行业参考的税负率及预警值？ 第二部分、企业业务价值链中涉税风险及处理 一、公司筹建期涉税新政解读与纳税处理 什么是筹建期？？ 筹建期间：自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。 开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。 案例： 2012年1－8月份（筹建期）发生业务招待费30万元，广告费与业务宣传费230万元；9－12月份（9月办好了营业执照）发生业务招待费20万元，发生广告费与业务宣传费200万元。实现收入1000万元，企业的开办费选择一次性扣除。 【要求解答】 2012年，A企业可以税前扣除多少的业务招待费、广告费与业务宣传费？ 二、公司设立阶段涉税新政解读与纳税处理 （一）设立房地产公司时主要的关注点 新设立公司的投资者投资方式 根据《中华人民共和国公司法》第二十七条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 1、以货币出资 2、投资者以土地使用权出资 （二）土地使用权出资的税务处理 ⑴ 营业税　《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 　　因此，母公司将土地使用权作为投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 　 ⑵土地增值税 　　《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税、对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。 　《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第五条规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条暂免征收土地增值税的规定。 　因此，若子公司不是从事房地产开发，母公司投资土地