会计信息供需双方博弈：“利己”与“利人”的思考.docVIP

PAGE 会计信息供需双方博弈：“利己”与“利人”的思考※ ※ 本文系首都经济贸易大学袁小勇副教授主持的北京市教委课题《虚假财务报告与财务报告粉饰研究》的阶段性成果，批准号：SM200310038076。 北京双鹤药业股份有限公司 袁国辉* * 袁国辉（1978.11－），男，湖北石首人，会计学硕士。现供职于北京双鹤药业股份有限公司计财部，主要进行会计信息失真、审计理论等方面的研究。至今已在《经济管理》、《中国注册会计师》、《审计与经济研究》等刊物上发表论文近20篇。 【摘 要】会计信息仿真度的高低取决于供需双方不断博弈所达成的的纳什均衡。在这一博弈过程中，供方——会计信息生产者有两种行动策略：财务报告粉饰与财务报告窗饰；需方——会计信息需要者也存在与之对应的两种行动策略：默认或申诉。在供需双方收益函数的数量关系不同时，该博弈的纳什均衡也是不同的。要使得供需双方的博弈达成“双赢”格局，亟需政府监管部门介入，运用法律和行政手段加大对生产者的惩处力度和对需要者的诉讼补偿。 【关键词】财务报告粉饰 财务报告窗饰 会计信息仿真度 会计信息生产者 会计信息需要者 一、会计信息仿真度与供需双方的博弈 高仿真度的会计信息可以反映一个企业特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量。在某种程度上，会计信息可以看作是企业产出的替代变量 见杜兴强《会计信息产权的逻辑及其博弈》一文，载《会计研究》2002年第2期。，供远离企业日常经营管理的利益相关者了解情况，并依此做出相关决策。这部分利益相关者也就是企业会计信息的需要者。由于会计信息生产者和需要者在企业中的利益并不完全趋同，因此在会计信息的生产过程中，生产者不可避免的会存在利己倾向。具体而言，会计信息生产者在其行为过程中会有意强化对自己有利的因素，减弱对自己不利的因素。但仍可置信，会计信息生产者的“利己”也存在一个相关的度，不可能做到“毫不利人，专门利己”。这个“度” 见杜兴强《会计信息产权的逻辑及其博弈》一文，载《会计研究》2002年第2期。 在会计信息的生产和报告过程中，生产者如果一味强调自己的利益，在信息生产过程中片面地强化对自己有利的因素，必定会招致需要者的不合作、抵制甚至反对，最终使得会计信息失去其存在的价值 见蒋饶明、罗新华《有效信息需求主体的缺乏与会计信息失真》一文，载《会计研究》2003年第8期。。在现实中，这是有实例可寻的，譬如，我国在关联方交易会计准则公布以前，上市公司往往利用其与关联方之间的重大资产转让来构造利润美化报表。但这种状况并没有持续很长时间，因为会计信息需要者的强烈不满和反对，财政部通过制定会计准则、制度的形式规定关联方之间的资产转让收益不确认为利润，直接计入“资本公积” 见蒋饶明、罗新华《有效信息需求主体的缺乏与会计信息失真》一文，载《会计研究》2003年第8期。 这一例子在一定程度上也可折射出会计信息生产者与需要者对会计法规、制度的不同理解和要求。会计信息需要者注重的是会计信息的“实质”，他们在主观上更看重所获知的会计信息是否能够真实反映一个企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息生产者更注重的是会计行为的“形式”，也就是会计行为是否合法、合规。因为现行会计制度的不完善，导致了会计行为的合法性与会计信息的仿真度之间缺乏必然的联系，这构成了一对制度上的矛盾。在现实中，很多会计信息生产者在追求会计信息“利己”时，所运用的会计处理方法与会计制度和准则没有明显的正面冲突，生产者采用的做法是有意曲解会计准则、打制度的擦边球或者牵强附会地理解会计制度 见杨有红《捍卫实质重于形式原则，扼制恶性操纵会计信息行为》一文，载《财务与会计》2003年第9期。 见杨有红《捍卫实质重于形式原则，扼制恶性操纵会计信息行为》一文，载《财务与会计》2003年第9期。 会计制度不完善是客观的并将长期存在的事实，在我国这类制度基础性会计法规体系国家，会计信息仿真度的高低将取决于信息生产者与需要者不断博弈所达成的的纳什均衡。会计信息不可能做到完全真实，因为生产者不可避免的会利用制度缺陷体现自己的意志；会计信息也不可能完全失真，因为需要者会对生产者的利己选择形成制约。 二、会计信息供需双方在博弈中的行动策略 1．会计信息生产者的行动策略：财务报告粉饰与窗饰 需要说明的是，在会计信息生产者与需要者的博弈过程中，所涉及到的两类局中人，①会计信息生产者，②会计信息需要者，本文对他们有特殊的界定：第一，我们不对实质上的会计信息生产者（企业控制者）和形式上的会计信息生产者（会计人员）进行区分；第二，我们假定会计信息需要者都需要仿真度较高的会计信息。 会计信息供需双方的博弈对生产者行动策略的引导为“非常规性会计行为”，具体分为两种：财务报告粉饰与财务报告窗饰 对于二者的区别，详见拙